財(cái)政部2009年發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)省直接管理縣財(cái)政改革的意見》，到2012年各省(除民族自治地區(qū)以外)將全面實(shí)行“省管縣”財(cái)政體制。“省管縣”改革的目的在于建設(shè)省、縣(市)二級地方財(cái)政結(jié)構(gòu)、推動縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從2003年以來湖北、安徽、山東等省進(jìn)行“省管縣”財(cái)政改革試點(diǎn)的情況看，改革對緩解縣級財(cái)政困難、推動縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是肯定的，主要因?yàn)槭〖壱陨县?cái)政加強(qiáng)了對縣級財(cái)政的資助。從保證縣級財(cái)政規(guī)范運(yùn)行和長期、穩(wěn)定發(fā)展來看，必須建立規(guī)范的地方(省、縣之間)分權(quán)分稅財(cái)政體制。本文對于在省管縣改革的背景下，如何深化地方分稅制改革、完善地方稅制問題進(jìn)行初步分析。

　　一、關(guān)于稅收劃分的研究進(jìn)展

　　地方稅收是地方政府履行地方公共服務(wù)職能的條件。1956年，蒂布特(Tiebout，1956)提出“用足投票”理論，認(rèn)為如果采取分地區(qū)提供公共品和公共服務(wù)，若居民可以根據(jù)自己的偏好自由遷移、選擇居住區(qū)、享受地方公共服務(wù)，將會促使各地政府考慮本地居民的需求、加強(qiáng)服務(wù)提供，從而形成各地之間的服務(wù)提供競爭、提高服務(wù)效率。這一理論成為實(shí)施財(cái)政分權(quán)、分稅制度的基本依據(jù)。1959年，馬斯格雷夫(Musgrave，1959)進(jìn)一步提出財(cái)政職能和職能分派理論，他指出在市場條件下財(cái)政的基本任務(wù)是補(bǔ)充市場機(jī)制的不足和缺陷，履行資源配置、收入分配和穩(wěn)定增長的職能；從履行職能的手段和所處的地位來看，中央財(cái)政應(yīng)主要承擔(dān)收入分配和穩(wěn)定增長職能，而地方則主要是提供地方公共品，以優(yōu)化資源配置，相應(yīng)地，地方稅收主要用于提供地方公共品，應(yīng)限于本地不易“輸出”、便于地方征管、稅基流動性低的稅收，而稅基流動性強(qiáng)、與收入分配和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)的大宗稅收應(yīng)劃歸中央。

　　此后，奧茨(Oates，1972)和金(King，1984)等人進(jìn)一步提出中央(聯(lián)邦)和地方分稅的具體標(biāo)準(zhǔn)，如：稅基不流動的稅收歸地方；稅基分布比較均衡的稅收歸地方；稅收對象明顯的歸地方；中央不易征管的歸地方；地方稅收應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定和充分；地方稅應(yīng)堅(jiān)持受益原則；其他稅收則歸中央。斯蒂芬·貝利(StephenJ.Bailey，1999)則提出，地方稅應(yīng)遵守公平、效率、可見、自主、經(jīng)濟(jì)、充分、穩(wěn)定、固定(稅基)這8條原則。

　　在我國，自1994年實(shí)行分稅制改革以來，財(cái)政學(xué)界也對此進(jìn)行了廣泛研究。近年來的研究主要集中在兩個方面：(1)分稅原則。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，一級政權(quán)要有一級事權(quán)、一級財(cái)權(quán)，各級政府都要有自己穩(wěn)定的、與事權(quán)配套的稅源；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國應(yīng)建立非對稱的分稅制，采取稅種劃分和管理以中央為主、稅款使用以地方為主(通過轉(zhuǎn)移支付機(jī)制)的方式，既保證中央宏觀控制又調(diào)動地方的積極性。(2)具體劃分。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為要完善地方稅體系、確立地方主體稅種；關(guān)于分稅，一些人認(rèn)為省級以營業(yè)稅為主、縣級以房地產(chǎn)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅為主、并輔以其他稅種，也有學(xué)者則考慮了省、市、縣(區(qū))、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級的稅收。但究竟何者更科學(xué)，目前尚無定論。

　　總體來看，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于如何推進(jìn)省以下地方分稅制改革還存在不同看法，主要涉及地方分稅制的目標(biāo)和原則，例如：如果按省、縣兩級分稅，是不是要使省、縣兩級完全滿足各自的需要？而如果不是充分滿足需要，分稅的作用和意義又是什么？二是如何具體劃分才是合理的問題，即現(xiàn)有的地方稅種中哪些稅種應(yīng)劃歸省級、哪些應(yīng)劃歸縣級？依據(jù)又是什么？

　　二、完善地方稅制、劃分地方稅收的原則

　　公共財(cái)政理論認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收劃分的根本目的在于保證各級政府履行職能、彌補(bǔ)市場機(jī)制缺陷，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)“省管縣”改革目標(biāo)和當(dāng)前地方財(cái)政困難特別是縣級基層政府難以履行職能、以致縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后這一狀況，推進(jìn)地方分稅制的核心顯然是保證縣(市)政府履行職能，因此，完善地方稅制應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

　　(一)有利于地方配置和分配調(diào)節(jié)的原則

　　地方政府的職能是提供地方公共品、優(yōu)化資源配置，故在地方各級政府之間劃分稅收、安排稅種應(yīng)根據(jù)各稅種對各級地方政府引導(dǎo)資源配置、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用大小為標(biāo)準(zhǔn)。例如，那些在地方引導(dǎo)資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中起主要作用的應(yīng)作為主體稅種，比如稅基寬、與地方各產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)、收入穩(wěn)定且比重較大的稅種；同理，對地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起次要作用的即為地方輔助稅種；而不起作用或作用很小的稅種應(yīng)考慮取消。

　　同時，劃分地方稅種也應(yīng)兼顧收入分配調(diào)節(jié)的需要。雖然傳統(tǒng)理論認(rèn)為地方進(jìn)行分配調(diào)節(jié)可能促使本地富人遷出，反而不利于地方發(fā)展，但從我國的情況看，由于地方區(qū)域的范圍大、居民移動還存在許多約束，而且地區(qū)內(nèi)收入分配差距有不斷增大的趨勢，因此，客觀上需要地方政府承擔(dān)一部分分配調(diào)節(jié)職能，以緩和本地的收入分配矛盾。這也就要求在地方稅收劃分時必須注意各稅種對于分配調(diào)節(jié)的作用大小。一般來說，直接稅如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的分配調(diào)節(jié)作用強(qiáng)，而間接稅如商品稅、行為目的稅的引導(dǎo)生產(chǎn)配置的作用強(qiáng)，所以，為保證各級地方政府履行資源配置職能、兼顧收入分配職能，各級地方財(cái)政的間接稅和直接稅都應(yīng)占有一定比重，以形成功能互補(bǔ)的地方稅收結(jié)構(gòu)。

　　(二)滿足地方基本公共支出需要的原則

　　在目前地方公共服務(wù)提供不足、而地方財(cái)政支出又缺乏規(guī)范約束的情況下，地方稅收劃分不能堅(jiān)持充分滿足需要原則，當(dāng)然也不能因?yàn)榈胤截?cái)政支出不規(guī)范而完全放棄滿足需要的原則。最好的選擇是保證滿足提供本地基本公共服務(wù)的需要。為此，在稅收劃分時應(yīng)首先估計(jì)地方的基本公共支出需要，同時估計(jì)有一定影響的地方稅種的收入規(guī)模，按二者大體相當(dāng)?shù)脑瓌t來確定稅種范圍。

　　還應(yīng)看到，滿足地方基本公共支出需要首先是保證地方基層政府的基本支出需要，因?yàn)橹挥谢鶎诱盘峁┡c本地居民生產(chǎn)、生活直接相關(guān)的基本公共服務(wù)(如基本醫(yī)療、基礎(chǔ)教育、社區(qū)安全、環(huán)境與道路、基本生活與生產(chǎn)設(shè)施、就業(yè)培訓(xùn)、老幼照顧等)；而基層以上政府主要是提供基層政府不能、或不能充分提供的公共服務(wù)，這些提供具有補(bǔ)充基層提供的性質(zhì)。也就是說，如果基層政府不能提供直接面向居民社區(qū)的基本公共服務(wù)，地方政府就不可能真正履行職能。因此，稅收劃分時應(yīng)首先保證縣級基層政府的基本支出需要。

　　(三)地方征管成本最小原則

　　稅收活動涉及征管成本和依從成本。征收管理成本是指稅務(wù)活動的開支和耗費(fèi)，管理成本高意味著稅收征管活動的開支占稅收收入的比重大；依從成本指納稅人依法納稅所支出的費(fèi)用，依從成本高容易引起逃稅和抗稅。地方稅的征管成本最小原則就是要將那些中央不便于征管的稅收劃歸地方、并要求地方精簡稅制，不能為取得收入而開征各種零散的、不便征管的、依從成本高的地方稅，即使是那些對地方社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定影響的稅收，在可能的情況下，也應(yīng)盡量采取中央和地方、地方各級間共享或代征的方式，以減少征管機(jī)構(gòu)、減少人員支出和依從成本。稅收征管成本最小原則也就是地方稅收的經(jīng)濟(jì)原則、效率原則。

　　(四)保證地方稅收自主權(quán)原則

　　保證地方政府履行職能，客觀上要求地方各級政府有一定稅收自主權(quán)。一些國家采取給予地方較充分的稅收自主權(quán)、使其根據(jù)本地公共支出需要自行決定地方稅收的模式--如美國實(shí)行的聯(lián)邦與各州之間稅收獨(dú)立、稅源共享模式。在這種模式下，稅收劃分主要是協(xié)調(diào)各級政府的稅收重點(diǎn)，避免聯(lián)邦與地方、地方與地方之間形成稅收競爭和配置扭曲。由于采取這一模式需要有政治聯(lián)邦制基礎(chǔ)，故我國不適合采用這一模式。

　　目前大多數(shù)國家采用的分稅方法是：在稅權(quán)相對集中、統(tǒng)一的前提下，通過中央授權(quán)和地方建議、中央審核批準(zhǔn)方式給地方各級政府一定的稅收自主權(quán)。在這一方式下，地方稅制主要包括：地方專有稅、附加稅、共享稅。其中，專有稅種是地方可在一定范圍內(nèi)調(diào)整稅基和稅率、自主征管的稅種；附加稅是地方可在一定范圍內(nèi)調(diào)整稅率的、但根據(jù)中央和上級政府規(guī)定的統(tǒng)一稅基征收的稅種；共享稅是地方按比例分享收入、一般不負(fù)責(zé)征管的稅種。在我國，地方缺乏稅收自主權(quán)是一個長期問題，這也是地方稅收不穩(wěn)定、基層財(cái)政實(shí)力弱的原因之一。因此，完善地方稅制客觀上要求設(shè)置地方各級的專有稅、附加稅和共享稅，來構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理、收入穩(wěn)定的地方稅體系。

　　表1是日本、德國州和縣以下地方的稅制結(jié)構(gòu)。其共同特點(diǎn)是：第一，在州(日本為都道府縣)、縣或鄉(xiāng)(日本為市町村)兩級，每級政府都有一定比例的本級專有稅種，以及附加稅(日本比較偏好)和共享稅種(德國比較偏好)--附加稅和共享稅種主要用于管理成本高、地方不宜管理的增值稅和所得稅。第二，州級政府(地方區(qū)域政府)的主體稅種是行為目的稅(在德國是汽車稅，該稅收主要用于環(huán)境保護(hù))、所得稅(在日本是事業(yè)稅，該稅收主要用于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)發(fā)展)，而縣以下基層政府的主體稅種都是財(cái)產(chǎn)稅。這說明，區(qū)域政府的專有稅種、其中又主要是主體稅種主要用來調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)區(qū)域的資源配置；而基層政府的專有稅種、其中又主要是主體稅種用來調(diào)節(jié)收入分配，并且調(diào)節(jié)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

　　三、完善地方稅制的主要措施

　　根據(jù)以上目標(biāo)定位和原則，我國地方稅制的改革和完善工作應(yīng)從以下三方面著手：

　　(一)改革資源稅和營業(yè)稅、開征環(huán)境稅和消費(fèi)稅等，加強(qiáng)地方稅的配置作用

　　1.改革資源稅。調(diào)節(jié)、引導(dǎo)自然資源的合理開發(fā)與使用是地方優(yōu)化資源配置的重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行資源稅制的主要問題，一是范圍窄、稅率低，不足以抑制各地的競爭性開發(fā)；二是資源稅作為共享稅，各地不能根據(jù)本地配置和資源開發(fā)的情況進(jìn)行調(diào)整，形成了中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)輸出資源、環(huán)境惡化而東部地區(qū)受益的格局。因此，資源稅改革應(yīng)考慮：(1)擴(kuò)大資源稅范圍，提高稅率。將水、土地、森林資源等列入資源稅的范圍，提高礦產(chǎn)資源稅的稅率。(2)調(diào)整資源稅的管理歸屬。將資源稅劃歸地方(海洋資源收費(fèi)仍由中央管理)，加強(qiáng)地方的資源配置力度，讓各地根據(jù)本地實(shí)際逐步擴(kuò)大稅收范圍和提高稅率，改變資源輸出地區(qū)無力補(bǔ)償資源環(huán)境損失、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)落后、公共品提供不足的狀況，加速中西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　2.開征環(huán)境稅。將排放廢水、廢氣、廢料，污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品作為地方環(huán)境稅的對象，按排放量和污染等級運(yùn)用固定稅率征收。各地應(yīng)在廣泛征求公眾意見的基礎(chǔ)上逐步開征包括水污染稅、垃圾稅、汽車稅(按廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)和汽缸容積征收的機(jī)動車稅)、燃油稅(不作為養(yǎng)路稅)、核電生產(chǎn)稅、化學(xué)制品稅在內(nèi)的環(huán)境稅。地方環(huán)境稅主要用于環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)，作為地方政府加強(qiáng)公共環(huán)境服務(wù)提供、推動地方社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。

　　3.改革營業(yè)稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅是一種服務(wù)業(yè)稅，隨著增值稅向交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)延伸，營業(yè)稅的范圍將進(jìn)一步縮小、對地方資源配置的影響力也就更弱。但從它以營業(yè)收入為稅基的特點(diǎn)看，它完全可以對地方各行業(yè)和產(chǎn)業(yè)、對地方的資源流動與配置產(chǎn)生重要影響。營業(yè)稅的改革主要是擴(kuò)大稅收范圍和調(diào)整稅率：對地方轄區(qū)內(nèi)的所有產(chǎn)業(yè)和行業(yè)征收營業(yè)稅(同時取消按隸屬關(guān)系繳納營業(yè)稅的規(guī)定)，并靈活運(yùn)用稅率差異來區(qū)別產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，使?fàn)I業(yè)稅成為地方引導(dǎo)資源配置的主體稅種。

　　4.開征地方消費(fèi)稅。目前除了營業(yè)稅，地方基本上沒有其他的商品(勞務(wù))稅種可用來影響本地生產(chǎn)和消費(fèi)，既限制了地方稅的配置功能，也限制了地方稅的財(cái)政功能。應(yīng)考慮增設(shè)地方消費(fèi)稅，開征地方煙稅和酒稅等。

　　5.開征寵物稅。目前，城鎮(zhèn)家庭養(yǎng)寵物之風(fēng)盛行，既耗費(fèi)資源，又影響公共環(huán)境，不利于和諧社會構(gòu)建。開征寵物稅可以調(diào)節(jié)養(yǎng)狗、養(yǎng)蛇等行為，也有利于社會分配與和諧社會建設(shè)。

　　6.廢止屠宰稅和筵席稅。屠宰稅和筵席稅過于老化，對地方資源配置的作用很小。況且，各地大都停征。

　　(二)改革財(cái)產(chǎn)稅和個人所得稅，開征遺產(chǎn)稅和社保稅，發(fā)揮分配調(diào)節(jié)功能

　　1.改革財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅，稅種分散、稅制不統(tǒng)一、調(diào)節(jié)收入分配的作用有限。改革財(cái)產(chǎn)稅主要是在歸并的基礎(chǔ)上開征統(tǒng)一的物業(yè)稅或房地產(chǎn)稅，按市場價值計(jì)稅。

　　2.改革個人所得稅。目前，個人所得稅是共享稅(個人利息所得稅作為中央稅)，主要問題是分配調(diào)節(jié)作用不明顯。一是由于分類計(jì)征不能全面反映個人的總體收入狀況；二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，使它不能成為真正覆蓋全社會的“大眾稅”。改革個人所得稅應(yīng)考慮擴(kuò)大所得范圍、修訂扣除標(biāo)準(zhǔn)、建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度。另外，從個人所得稅與社會分配和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行密切相關(guān)的特點(diǎn)看，個人所得稅應(yīng)由中央管理；地方個人所得稅可以采取附加稅形式，按中央個人所得稅的稅基、根據(jù)本地情況及時調(diào)整稅率來征收。

　　3.開征遺產(chǎn)與贈與稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和家庭財(cái)富的增長，財(cái)產(chǎn)繼承和受贈將成為影響社會分配格局的重要因素，開征遺產(chǎn)與贈與稅的條件基本成熟。目前，應(yīng)考慮開征由地方管理的遺產(chǎn)繼承稅，對居民個人繼承的房地產(chǎn)和存款運(yùn)用累進(jìn)稅率計(jì)征，并使其最高稅率與個人所得稅的最高稅率保持一致。開征遺產(chǎn)稅將加強(qiáng)地方的分配調(diào)節(jié)作用。

　　4.開征社會保障稅。建立社會保障制度、向居民提供基本生活保障是政府的重要職責(zé)，也是進(jìn)行社會分配調(diào)節(jié)的重要形式。改革開放以來，各地以征收社會保險費(fèi)的方式進(jìn)行了長達(dá)20多年的嘗試，積累了經(jīng)驗(yàn)，也出現(xiàn)了一些問題?，F(xiàn)在看來，改費(fèi)為稅，由財(cái)政部門規(guī)范征收和管理更符合我國的實(shí)際。應(yīng)適時開征包括基本養(yǎng)老保障、醫(yī)療保障、失業(yè)保障在內(nèi)的統(tǒng)一的社會保障稅，建立主要由地方管理的、比較規(guī)范和完善的社會保障制度。

　　5.改革城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅目前僅次于營業(yè)稅，主要用于城市建設(shè)和維護(hù)。鑒于目前城鄉(xiāng)發(fā)展差距擴(kuò)大的狀況，出于支持農(nóng)村建設(shè)和發(fā)展的考慮，應(yīng)將其改為城鄉(xiāng)統(tǒng)一建設(shè)稅，作為主要用于地方調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)分配和實(shí)施以城帶鄉(xiāng)、支持農(nóng)村發(fā)展戰(zhàn)略的稅收手段。

　　(三)明確劃分地方各級稅收，確立主體稅種，建立穩(wěn)定的地方稅體系

　　我國現(xiàn)行地方稅制的主要缺陷是：分稅不徹底，地方各級政府(省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn))沒有各自的專有稅種和穩(wěn)定的稅收體系(目前地方政府之間的稅收分成不利于基層財(cái)政穩(wěn)定運(yùn)行)。根據(jù)目前學(xué)術(shù)界關(guān)于簡化地方財(cái)政層級、著重建設(shè)省和縣(市)兩級財(cái)政的觀點(diǎn)，地方政府之間的稅收劃分可作如下安排：

　　1.省級稅收。主要用于跨縣(市)的公共品提供和保證公共服務(wù)均等化，從全省產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的角度引導(dǎo)資源配置、根據(jù)全省范圍內(nèi)各階層的收入分配狀況進(jìn)行分配調(diào)節(jié)。

　　(1)專有稅：遺產(chǎn)與贈與稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、資源稅、煙稅、酒稅。其中，將遺產(chǎn)與贈與稅劃為省級管理，是因?yàn)樗秦?cái)產(chǎn)稅和所得稅的重要補(bǔ)充，而財(cái)產(chǎn)和所得又與地方公共服務(wù)提供情況密切相關(guān)，劃歸地方管理有利于地方的資源配置(如保證公共品的提供，鼓勵社會的慈善捐贈等)和收入分配調(diào)節(jié)。但是，如劃歸市(縣)，則與市(縣)的房地產(chǎn)稅重疊，使轄區(qū)較小的基層政府的收入分配效應(yīng)太強(qiáng)。

　　營業(yè)稅劃歸省是因?yàn)楦母锖蟮臓I業(yè)稅覆蓋面寬、資源配置作用強(qiáng)，適宜作為區(qū)域性地方政府的主體稅種。如劃歸縣(市)管理，則易使較小的轄區(qū)之間產(chǎn)生較強(qiáng)的稅收競爭和配置扭曲。

　　將目前中央管理的車輛購置稅劃歸地方，主要是考慮到車輛購置和使用的普遍性，而車輛購置主要對地方交通和環(huán)境產(chǎn)生壓力，稅收的目的在于優(yōu)化各地的資源配置而不是在全國范圍內(nèi)進(jìn)行分配調(diào)節(jié)。

　　資源稅由共享稅調(diào)整為地方稅。一般認(rèn)為，資源稅具有稅基分布不均的特點(diǎn)，如由地方管理可能會加劇各地的財(cái)政不平衡和公共服務(wù)差距，鼓勵資源產(chǎn)地的開發(fā)行為、吸引外部資源要素流入。但在我國，情況則恰恰相反，資源稅政策傾向于支持東部的工業(yè)化。因此，將資源稅劃歸地方，由各省根據(jù)具體情況進(jìn)行管理，將更有利于中西部地區(qū)的發(fā)展。

　　至于地方煙、酒消費(fèi)稅，省和縣(市)兩級可以分別對本地批發(fā)業(yè)和零售業(yè)者征收。

　　(2)附加稅：個人所得稅。省級個人所得稅主要參照中央個人所得稅的稅基，根據(jù)省內(nèi)不同階層的收入差距情況、運(yùn)用簡化的累進(jìn)稅率、及時調(diào)整稅率來進(jìn)行管理。

　　(3)共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅(地方共享)。增值稅應(yīng)遵從“中性”特點(diǎn)(對不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，對不同環(huán)節(jié)和不同類型的企業(yè))和“目的地原則”，而由各地管理則很難達(dá)到兩者的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。另外，增值稅對社會需求和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響大，故一般由中央管理。但是，考慮到企業(yè)經(jīng)營客觀上需要地方公共服務(wù)，故適宜各級共享。

　　企業(yè)所得稅作為共享稅是因?yàn)槠髽I(yè)的投入和收入來源廣泛，若由各地方管理則可能因?yàn)檎卟灰欢鸸?、企業(yè)的頻繁移動和稅收輸出，也不利于統(tǒng)一大市場的建設(shè)。同樣，企業(yè)所得稅對社會總需求和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響大，而企業(yè)經(jīng)營依賴當(dāng)?shù)毓卜?wù)(從這個意義上看，基層財(cái)政可以比省級財(cái)政有更大的分享比例)，故企業(yè)所得稅也宜采取中央管理、各級共享方式。

　　目前主要由地方管理的印花稅主要是收入功能，可以采取省、縣(市)共享方式。至于證券交易稅，因與證券市場發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)、政策性強(qiáng)，應(yīng)由共享稅改為中央稅。

　　2.縣(市)稅收：主要用于縣(市)內(nèi)基本公共品的統(tǒng)一提供，根據(jù)轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和各階層的收入分配狀況進(jìn)行配置和分配調(diào)節(jié)。

　　(1)專有稅：房地產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)建設(shè)稅、環(huán)境稅、車船稅、寵物稅、煙稅、酒稅。

　　(2)附加稅：個人所得稅。

　　(3)共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅(地方共享)。

　　房地產(chǎn)稅作為縣(市)稅，是因?yàn)榉康禺a(chǎn)稅歸宿明確，縣(市)管理的成本低，有利于基層政府管理和進(jìn)行分配調(diào)節(jié)；同時，房地產(chǎn)業(yè)和房地產(chǎn)價值通常伴隨地方道路和其他基礎(chǔ)設(shè)施的改善而穩(wěn)定增長，故由基層管理既符合受益原則，也便于地方基層提供公共品和優(yōu)化資源配置，這也是房地產(chǎn)稅可以作為地方基層主體稅種的原因。契稅是房地產(chǎn)的交易過戶稅，與房地產(chǎn)稅的管理保持一致更為合理。城鄉(xiāng)建設(shè)稅作為支持農(nóng)村發(fā)展的專項(xiàng)稅收，由縣(市)根據(jù)本地城鄉(xiāng)發(fā)展差距進(jìn)行管理和調(diào)節(jié)更直接、更便利。環(huán)境稅、車船稅、寵物稅等也適宜作為基層進(jìn)行資源配置的行為目的稅。

　　縣(市)個人所得稅采取中央個人所得稅的附加稅形式既便于征管，又可以根據(jù)本地各階層間的收入分配差距情況進(jìn)行調(diào)整(稅率級次和稅率水平)。縣(市)分享增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅，可以有力地支持本地公共品的提供。

　　經(jīng)過改革和調(diào)整后的地方稅體系如表2所示。與現(xiàn)行稅制相比，改革后的地方稅制在結(jié)構(gòu)上明顯改善，各級地方政府都有相對穩(wěn)定的稅收體系；間接稅和直接稅得到補(bǔ)充和完善，地方稅制的資源配置和收入分配功能將顯著加強(qiáng)。