資源稅是環(huán)境稅收的重要組成部分，通過征收資源稅，可以將開采、利用資源的外部成本內(nèi)部化，提高資源利用效率，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。當(dāng)前，我國可持續(xù)發(fā)展遭遇資源瓶頸制約，資源稅制到了必須進(jìn)行改革的時(shí)候。

　　一、現(xiàn)行資源稅制概述

　　無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，對(duì)資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達(dá)國家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護(hù)資源的合理利用，減少環(huán)境污染。我國資源稅也是在改革開放、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下應(yīng)運(yùn)而生的。

　　(一)資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

　　資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對(duì)資源產(chǎn)品征收的一種稅。1984年9月18日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，規(guī)定從當(dāng)年10月1日起開始征收資源稅。當(dāng)時(shí)的征收對(duì)象僅限于原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品，征收上采取按銷售利潤率設(shè)起征點(diǎn)、超率累進(jìn)征收的辦法。同時(shí)，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》，將鹽稅從原工商稅中分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立稅種，實(shí)行從量定額征收。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源企業(yè)情況的變化，資源稅在諸多方面出現(xiàn)了不適應(yīng)的現(xiàn)象。為此，從1986年開始，國家對(duì)資源稅不斷進(jìn)行調(diào)整，先后進(jìn)行了征收辦法、納稅地點(diǎn)、征稅范圍等改革完善工作。1993年12月25日，國務(wù)院重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起施行，對(duì)資源稅進(jìn)行了重大改革。財(cái)政部于1993年12月30日發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。這次改革主要在以下幾個(gè)方面做了較大調(diào)整：一是恢復(fù)和擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將實(shí)際征稅范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦和鹽等七個(gè)類別，同時(shí)取消了鹽稅；二是拓寬了資源稅納稅人的范圍，將資源稅的納稅人拓展為在中國境內(nèi)開采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；三是改變稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定辦法，在沿用原有從量定額征稅辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，對(duì)稅額進(jìn)行了重新核定；四是以應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量(銷售和自用數(shù)量)為計(jì)稅依據(jù)；五是規(guī)范了納稅地點(diǎn)，明確規(guī)定資源稅的納稅地點(diǎn)在采掘地。

　　同時(shí)，按照1994年分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，除海洋石油資源稅作為中央收入以外，其余資源稅作為地方收入。1994年全國資源稅收入僅有45.5億元，2008年已經(jīng)達(dá)到301.64億元，收入增長很快。但是，資源稅占全部稅收收入的比重僅略高于1%，比重很小。①盡管如此，資源稅卻是地方財(cái)政收入的一個(gè)穩(wěn)定來源，具體到某些地方甚至是重要的收入來源。

　　2000年以后，根據(jù)資源稅運(yùn)行中的實(shí)際情況，國家對(duì)資源稅部分應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、征收管理等方面又相繼進(jìn)行了局部調(diào)整，這些調(diào)整說明中國政府對(duì)資源稅的地位和作用認(rèn)識(shí)不斷深化，運(yùn)用資源稅改變過度開采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其是2007年之后，對(duì)煤炭、有色金屬礦產(chǎn)品、其他非金屬礦產(chǎn)品的稅額調(diào)整是在中央大力倡導(dǎo)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)、大力促進(jìn)節(jié)能減排的形勢(shì)下提出的，針對(duì)性較強(qiáng)。

　　(二)現(xiàn)行資源稅的主要特點(diǎn)

　　資源稅總體的征收原則可概括為“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源產(chǎn)品都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。與貨物和勞務(wù)稅、所得稅等稅類相比，現(xiàn)行資源稅主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　1.具有特定的征收范圍。從廣義上講，人力、物力、財(cái)力都是資源，但在理論上作為資源稅的征稅對(duì)象限于具有商品屬性的自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等。中國現(xiàn)行資源稅只對(duì)完全商品化的礦產(chǎn)品和鹽征稅。而礦產(chǎn)品和鹽又限于這些產(chǎn)品開采階段的自然產(chǎn)品，對(duì)其深加工產(chǎn)品不征收資源稅。目前在中國征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅與上述對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收的資源稅，都具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的特性，在理論上它們共同構(gòu)成了資源稅類。其主要區(qū)別就是城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅只是對(duì)單一的土地征稅，而資源稅課征的自然資源品種相對(duì)要廣泛得多。

　　2.兼具強(qiáng)制性和有償性的特征。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者。資源稅實(shí)質(zhì)上是國家憑借其政治權(quán)力和對(duì)自然資源的所有權(quán)雙重權(quán)力對(duì)開采者征收的一種稅，因而兼有強(qiáng)制性和有償性的特征。

　　3.從量定額征稅?，F(xiàn)行資源稅按噸、立方米等自然計(jì)量單位確定應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額，從量定額征收，而不是像多數(shù)稅種那樣從價(jià)定率征收。從量定額征收方法具有簡便易行、征納成本低的優(yōu)點(diǎn)，但也有調(diào)整不及時(shí)帶來的資源稅幾乎沒有價(jià)格彈性的缺陷。

　　4.實(shí)行差別稅額，分檔進(jìn)行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行資源稅基本上是根據(jù)資源開采條件(包括資源品位、儲(chǔ)量、開采難易等)的優(yōu)劣并適當(dāng)兼顧企業(yè)負(fù)擔(dān)能力而確定差別稅額的，以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。增值稅、消費(fèi)稅等貨物和勞務(wù)稅一般只是一個(gè)產(chǎn)品或若干產(chǎn)品(行業(yè))適用一個(gè)稅率，而資源稅對(duì)同一個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品可按不同開采者的資源狀況設(shè)計(jì)幾個(gè)甚至更多檔次的稅率，這是資源稅最顯著的一個(gè)特征。資源稅既可以橫向調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品之間的級(jí)差收入(如目前原煤的最高單位稅額低于原油的最低單位稅額)，又可以縱向調(diào)節(jié)同一產(chǎn)品內(nèi)部的級(jí)差收入(如原油的資源稅率按不同條件的采油企業(yè)從每噸8元到30元不等)。

　　二、我國現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

　　(一)資源稅的立法精神與新時(shí)期經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求仍有距離

　　按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是對(duì)占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對(duì)國有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級(jí)差資源稅是對(duì)占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級(jí)差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。中國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合。但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級(jí)差收入固然很重要，但單純的級(jí)差征稅性質(zhì)極大地限制了資源稅應(yīng)有的作用：一是它沒有體現(xiàn)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無法通過征收資源稅體現(xiàn)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖，當(dāng)然也無法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，不利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與當(dāng)前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進(jìn)。

　　(二)資源征稅范圍較狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮

　　從資源稅開征的目的來看，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦等六種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍狹窄必然會(huì)帶來以下弊端：一是難以遏制對(duì)自然資源的過度開采。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對(duì)非稅資源的掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。資源稅調(diào)控作用難以充分發(fā)揮。

　　(三)資源稅的計(jì)稅依據(jù)有待改進(jìn)

　　1994年稅制改革，資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅方法。僅從征管的角度看，按銷量征稅具有簡便易行、征管費(fèi)用相對(duì)較低等優(yōu)點(diǎn)，但是從資源稅的征稅目的看則是不可取的。從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”功能，割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”。

　　資源稅的從量定額計(jì)稅方式導(dǎo)致收入增長緩慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994-2008年，資源稅的收入由45.5億元增加到301.64億元，平均年收入為109.27億元，平均年增長率為14.27％，大大低于同期全部稅收收入17.83％的增長幅度。具體來看，除1995年加強(qiáng)征收管理后資源稅收入增長較快外，其他年份增長緩慢，1999-2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長的停滯趨勢(shì)，同其他稅種以及整個(gè)稅收的高速增長形成較大的反差，導(dǎo)致資源稅在全部稅收收入中的比重逐年下降。2004年、2005年、2006年和2007年國家先后調(diào)整了部分資源稅稅額，資源稅收入有了迅猛的增長，2005年與2006年的增長速度分別高達(dá)43.9％和45.6％。即便如此，2008年資源稅收入占全部稅收收入的比重也只有0.52％，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。

　　(四)資源稅單位稅額總體偏低

　　目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元/噸，最低稅額0.3元/噸，這是出于當(dāng)時(shí)資源開采企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益普遍較低的考慮。之后，隨著各類資源價(jià)格的不斷攀升，盡管國家調(diào)整了資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，但稅負(fù)水平不僅沒有同比上升，反而日益下降。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個(gè)稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致在無休止的掠奪性開采中，盡管資源開采企業(yè)收益不斷上升，但是資源利用率低下，資源浪費(fèi)也達(dá)到驚人的程度。過低的資源稅收入也導(dǎo)致我國遲遲無法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，并且落后地區(qū)提供低價(jià)的資源，發(fā)達(dá)地區(qū)消耗廉價(jià)資源的現(xiàn)狀還進(jìn)一步拉大了區(qū)域發(fā)展差距。

　　(五)資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

　　從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠是以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價(jià)的，導(dǎo)致地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。從市場角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在地域性減免政策，例如，從1996年1月1日起，江蘇海鹽由北方鹽每噸20元，改為按南方海鹽每噸12元征收資源稅；自2007年2月1日起，將北方海鹽資源稅由每噸20元暫減按15元征收；遼寧、吉林、黑龍江三省根據(jù)其有關(guān)油田、礦山的實(shí)際情況和財(cái)政承受能力，可在不超過30％的幅度內(nèi)，對(duì)本省低豐度油田和衰竭期礦山降低資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。這類減免政策顯然不利于地區(qū)之間的公平競爭。從征稅對(duì)象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，例如，井礦鹽、湖鹽資源稅從2007年2月1日起由每噸12元暫減為每噸10元，液體鹽每噸由3元暫減為2元；冶金礦山(包括獨(dú)立礦山和聯(lián)合企業(yè)所屬的礦山)鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％繳納；這種減免政策不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。從資源配置看，資源稅減免最終使得資源配置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。從國家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策將對(duì)資源開采者產(chǎn)生暗示作用，有進(jìn)一步刺激自然資源過度開采之嫌，不利于資源保護(hù)。

　　三、完善我國資源稅收制度的思考

　　在2010年的“兩會(huì)”上，溫家寶總理的《政府工作報(bào)告》以及國家發(fā)展和改革委的《關(guān)于2009年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況與2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃草案的報(bào)告》中，均提及要積極推動(dòng)資源稅改革。2010年政府重提資源稅改革，很大程度上是因?yàn)橘Y源稅改革有利于資源開采的節(jié)約，與2010年我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這一主線高度契合。由此可以看出，資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。

　　(一)貫徹可持續(xù)發(fā)展思想，創(chuàng)新資源稅的立法理念

　　有些自然資源是不可再生的，比如土地資源、礦產(chǎn)資源，因而產(chǎn)生了耗竭問題。可持續(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，政府施政不僅要實(shí)現(xiàn)當(dāng)代人之間的公平，而且要實(shí)現(xiàn)當(dāng)代人與未來各代人之間的公平即代際公平。人類賴以生存的自然資源是有限的，當(dāng)代人不能因?yàn)樽约旱陌l(fā)展與需要而損害人類世世代代滿足需要的基本條件，也要給未來各代公平利用自然資源的權(quán)利。

　　資源稅首先作為“稅”，是國家憑借政治權(quán)力無償向從事資源開采和利用的企業(yè)征收的，資源稅與資源的財(cái)產(chǎn)效益無關(guān)，不存在國家與企業(yè)之間的財(cái)產(chǎn)交換關(guān)系?，F(xiàn)行資源稅的立稅依據(jù)是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益，這種資源稅是國家財(cái)產(chǎn)性收益，是資源有償使用制度的組成部分的認(rèn)識(shí)，混淆了國家憑借政治權(quán)力征稅和憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)利(所有權(quán))收費(fèi)的界限。因此，進(jìn)一步改革資源稅制，必須創(chuàng)新資源稅的立法理念，對(duì)資源稅的功能重新定位，將現(xiàn)行資源稅是一種調(diào)節(jié)級(jí)差收益的稅種變成一種促進(jìn)資源有效綜合利用的稅種，從根本上提高資源的開采和利用效率，更好地實(shí)現(xiàn)資源稅保護(hù)和改善環(huán)境的作用，推動(dòng)全社會(huì)節(jié)能減排，滿足國家倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的終極目標(biāo)。

　　(二)在現(xiàn)有資源稅基礎(chǔ)上本著分類調(diào)整的原則，有序擴(kuò)大資源稅征稅范圍

　　從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于六種礦產(chǎn)品和鹽，但資源的概念遠(yuǎn)不止這些。因此，逐步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍應(yīng)是此次資源稅制改革考慮的一個(gè)方面。如果考慮我國目前的稅收管理水平，擴(kuò)大資源稅征稅范圍要貫徹分類調(diào)整的原則：首先，把對(duì)海洋石油、天然氣征收的礦區(qū)使用費(fèi)改為資源稅，建立統(tǒng)一、規(guī)范的資源稅制；其次，將水資源(包括內(nèi)陸和海洋)、森林、草場、濕地等納入資源稅征稅范圍，但是要進(jìn)行充分的可行性論證，待條件成熟后有選擇地正式開征；最后，由于我國地大物博，各地資源分布差異性很大，稀缺性不一，加上資源稅主要屬于地方稅種，因此，在未來的資源稅立法中，應(yīng)允許地方政府根據(jù)本地資源的具體情況適當(dāng)調(diào)整(增加或減少)資源稅稅目。

　　(三)在保持資源稅原計(jì)稅辦法的同時(shí)引進(jìn)新的計(jì)稅方式

　　很多人主張資源稅應(yīng)改“從量定額”征收為“從價(jià)定率”征收，對(duì)此筆者并不完全贊同。現(xiàn)行的從量定額征收辦法無法反映資源的稀缺性，從價(jià)定率征收可以彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，有利于資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，在一定程度上可以限制資源過度使用。但從價(jià)定率征收也存在一些問題，比如在資源產(chǎn)品價(jià)格大幅度下降時(shí)，從價(jià)定率計(jì)稅方式會(huì)導(dǎo)致資源稅收入的下降，造成國家權(quán)益受損。我國在1986年之所以將資源稅改為從量定額計(jì)稅，與當(dāng)時(shí)煤炭積壓、價(jià)格下跌不無關(guān)系。從國際上看，對(duì)于資源稅也不是完全采用單一的計(jì)稅方式，而是從量法和從價(jià)法都存在。因此，筆者提出兩種方案，一種方案是計(jì)稅方式不搞“一刀切”，在保持資源稅原計(jì)稅辦法的同時(shí)引進(jìn)新的計(jì)稅方式，對(duì)于市場價(jià)格漲價(jià)趨勢(shì)明顯的資源產(chǎn)品可以按銷售收入進(jìn)行從價(jià)定率征收，而對(duì)于市場價(jià)格變化不大的資源產(chǎn)品仍沿用從量(資源開采量)定額的計(jì)稅辦法；另一種方案是對(duì)某些種類的資源采取從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅辦法。這樣，在最大限度發(fā)揮資源稅對(duì)資源開采和環(huán)境保護(hù)調(diào)控作用的同時(shí)，也確保了國家資源稅收入的相對(duì)穩(wěn)定。2010年5月17日至19日，中共中央、國務(wù)院召開新疆工作座談會(huì)，提出在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。這不僅會(huì)促進(jìn)新疆經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，也加快了資源稅費(fèi)改革的推進(jìn)步伐。

　　(四)兩種稅率優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)合理確定資源稅稅負(fù)水平

　　合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價(jià)格是資源得到合理配置的前提。資源稅稅額偏低，調(diào)節(jié)作用有限，過低的資源稅必然導(dǎo)致資源的掠奪性開采，不利于資源的節(jié)約利用和節(jié)能減排社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。過低的資源稅加劇了收入分配的不均，礦產(chǎn)資源的低成本大量開采，給礦主帶來大量收入，造就了一批暴富的“煤老板”、“油老板”等。與此同時(shí)，資源開采區(qū)居民收入并沒有得到多大的提高，這進(jìn)一步拉大了收入差距，導(dǎo)致收入分配不公。雖然自2004年以來，國家分期、分批調(diào)整了煤炭、石油、天然氣、鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石等的資源稅稅額，但相對(duì)于這些資源價(jià)格上漲的幅度來說，稅額調(diào)整的影響微乎其微。因此，改革資源稅制，必須重新確定稅率，充分發(fā)揮定額、定率兩種稅率形式的作用，適度提高資源稅稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，尤其是要對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性的資源課以重稅。在推動(dòng)市場化資源價(jià)格形成機(jī)制的同時(shí)，建立稅收收入與資源價(jià)格上漲同步增長的機(jī)制。另外，建議構(gòu)建有關(guān)資源稅的數(shù)據(jù)庫，收集、整理、分析國際市場、國內(nèi)市場以及重點(diǎn)礦山、重點(diǎn)品目的資源價(jià)格，實(shí)時(shí)監(jiān)測資源價(jià)格變化，為及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和調(diào)整資源稅稅率、稅額提供科學(xué)的依據(jù)。

　　(五)壓縮資源稅減免政策，增強(qiáng)正向調(diào)節(jié)作用

　　資源稅的減免政策帶來政府稅收收入的流失、納稅人之間稅負(fù)不公、地方政府收入的不規(guī)范(資源稅減免會(huì)在一定程度上引發(fā)地方政府“亂收費(fèi)”)以及資源配置的不合理等弊端。因此，從根本上說，現(xiàn)行資源稅過多、過濫的減免政策與資源稅立法意圖背道而馳：減免稅政策越多，資源稅的功能作用就越難以充分發(fā)揮，形成逆向稅收調(diào)節(jié)。事實(shí)上，資源稅的優(yōu)惠是一個(gè)涉及眼前利益與長遠(yuǎn)利益、單一利益與綜合利益的問題。制定資源型經(jīng)濟(jì)的扶持政策，不能停留在眼前利益，應(yīng)把著眼點(diǎn)放在長遠(yuǎn)利益上，因?yàn)樽匀毁Y源的開發(fā)利用不能僅局限于一個(gè)年度、一個(gè)短時(shí)期，而是持續(xù)若干年、幾十年甚至上百年；不能停留在單一利益，應(yīng)把著眼點(diǎn)放在綜合利益上。因?yàn)樽匀毁Y源的開發(fā)利用不僅涉及漫長的資源再生期，而且涉及生態(tài)環(huán)境污染與治理等負(fù)的外部效應(yīng)問題。因此，對(duì)資源稅優(yōu)惠政策的制定應(yīng)慎之又慎，應(yīng)更多考慮資源保護(hù)因素，既要照顧到企業(yè)的短期利益，更要照顧到國家的長遠(yuǎn)利益。因此，在進(jìn)一步改革、完善資源稅制度時(shí)，要逐步清理資源稅減免政策，壓縮資源稅減免政策范圍，減少資源稅減免政策內(nèi)容，增強(qiáng)資源稅正向調(diào)節(jié)作用。

　　當(dāng)然，從優(yōu)化我國中長期稅制結(jié)構(gòu)的角度來說，資源稅制的科學(xué)、規(guī)范并不僅僅涉及稅種自身的改革。資源稅作為我國整體稅制中的一個(gè)稅種，其在整個(gè)稅制體系中的功能定位確定之后，要遵循“簡稅制”的稅制改革指導(dǎo)思想，切實(shí)做好資源稅與增值稅、消費(fèi)稅以及未來將要開征的環(huán)境稅之間的協(xié)調(diào)、配合，防止在自然資源的開采、利用環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅種重復(fù)設(shè)置或稅收調(diào)節(jié)空白現(xiàn)象發(fā)生。