編者按

　　2011年9月1日起，新個(gè)稅法將正式施行，個(gè)稅免征額之爭(zhēng)暫告一段落。然而，由此引發(fā)的關(guān)于我國(guó)稅制改革的探討才剛剛開(kāi)始。1994年，我國(guó)實(shí)施了財(cái)政體制改革和稅收制度改革，建立了以分稅制為主要內(nèi)容的政府間財(cái)政體制和以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的稅制。17年過(guò)去，從前與時(shí)俱進(jìn)的“新稅制”已經(jīng)老了。“十二五”規(guī)劃從保障科學(xué)發(fā)展、為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供強(qiáng)大動(dòng)力的戰(zhàn)略高度提出加快財(cái)稅體制改革，并明確了深化稅制改革的主要任務(wù)?，F(xiàn)行稅制面臨根本性的變革。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制機(jī)制的不斷深化，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)諸如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高自主創(chuàng)新能力、開(kāi)拓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、面臨就業(yè)壓力、貧富差距擴(kuò)大、保護(hù)環(huán)境和資源開(kāi)發(fā)等深層次矛盾，加上經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與稅制改革之間存在不少問(wèn)題和挑戰(zhàn)。在這樣的前提下，改革稅收制度以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，就不是局部性調(diào)整完善現(xiàn)行稅制的問(wèn)題，而是要對(duì)現(xiàn)行稅制做根本性的改革。

　　現(xiàn)行稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)需求

　　我國(guó)目前的稅收制度，在促進(jìn)循環(huán)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)和保護(hù)生態(tài)環(huán)境發(fā)展，民生發(fā)展，促進(jìn)投資、消費(fèi)和出口相協(xié)調(diào)等方面的建設(shè)不夠或是不配套，從而導(dǎo)致拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的投資、消費(fèi)和出口不相匹配，投資過(guò)多過(guò)快，而消費(fèi)和出口過(guò)低過(guò)慢，甚至失衡的狀態(tài)。

　　現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)與納稅人的實(shí)際需求也不相適應(yīng)。中國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系中只有稅收征管法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的兩個(gè)文件共5項(xiàng)法律，其余少量為國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，大量為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等部門(mén)發(fā)布的部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，項(xiàng)目比較龐雜，不少內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的狀況。法律與法律之間銜接還不夠，行政干預(yù)成為稅收?qǐng)?zhí)法的重要障礙，獨(dú)立司法權(quán)缺位成為制約執(zhí)法行為的“瓶頸”。

　　而在稅收征管方面，現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上不盡完善，稅源管理出現(xiàn)失控。征收大廳沒(méi)有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)，稽查人員所占的比例仍顯不足，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，矛盾突出，漏征、漏管戶的大量存在。僅以個(gè)人所得稅為例，當(dāng)下居民收入與分配越來(lái)越多樣化、隱性化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握充分的稅源信息。

　　同時(shí)，分稅制造成了中央與地方之間事權(quán)與財(cái)權(quán)的不對(duì)等。例如，2009年，中國(guó)中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的52.4%，地方財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的47.6%，而中央財(cái)政支出僅占全國(guó)財(cái)政支出的20%，地方財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政支出的80%。分稅制改革以后，地方政府占整個(gè)財(cái)政收入的比例由78%降到了44.3%左右，但是它承擔(dān)的事務(wù)一點(diǎn)也沒(méi)有減少，所造成的中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)存在嚴(yán)重不對(duì)等，暴露出資源性、結(jié)構(gòu)性、社會(huì)性等問(wèn)題。

　　稅收制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不相適應(yīng)、不銜接、不配套。在促進(jìn)投資、消費(fèi)、出口需求的拉動(dòng)上，在促進(jìn)第一、二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展方面，在促進(jìn)科技人才、技術(shù)和管理創(chuàng)新的支持力度上，在調(diào)節(jié)收入分配方面，現(xiàn)行稅制都沒(méi)能起到更大更有效的作用。

　　高新技術(shù)風(fēng)投應(yīng)享受長(zhǎng)期免稅

　　促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收制度要不斷解決中國(guó)發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)的稅收制度問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源環(huán)境、投資與消費(fèi)、科技創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)發(fā)展與區(qū)域統(tǒng)籌、就業(yè)總量與結(jié)構(gòu)性矛盾之間的配套、融合及其銜接。

　　改革稅收制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)用地、生產(chǎn)用房應(yīng)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠舉措；支持農(nóng)村農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠政策，對(duì)在農(nóng)村從事旅游、觀光等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)予以營(yíng)業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠；同時(shí)放寬農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以拓寬原有稅收優(yōu)惠政策的適用面。對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)，要完善固定資產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造；完善資產(chǎn)重組稅收制度，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)；完善新興產(chǎn)業(yè)的稅收制度，加大技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才就業(yè)、節(jié)能減排等方面的政策引導(dǎo)和扶持，加大新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度，對(duì)成果轉(zhuǎn)化初期或者市場(chǎng)開(kāi)拓期的高新技術(shù)產(chǎn)品，應(yīng)給予強(qiáng)有力的稅收扶持。在第三產(chǎn)業(yè)，完善科技稅收制度，鼓勵(lì)基礎(chǔ)理論研究，促進(jìn)科技應(yīng)用研究；鼓勵(lì)技術(shù)自我創(chuàng)新，支持技術(shù)引進(jìn)，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

　　逐步構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的綠色稅制體系。適當(dāng)拓寬消費(fèi)稅征收范圍，在消費(fèi)稅的征收對(duì)象中充分考慮資源耗費(fèi)量大、生產(chǎn)工序及后續(xù)使用中破壞環(huán)境的高污染產(chǎn)品。調(diào)整資源稅，征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到石油、煤炭、天然氣、礦產(chǎn)、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地?zé)?、水、電等能源和資源，改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，并適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)。

　　開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅?？蓪⒛壳暗母鞣N有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，具體稅目可以分為大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

　　將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;以間接減免為主，直接減免為輔；過(guò)程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔”的政策模式。允許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營(yíng)業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準(zhǔn)備金。對(duì)具有發(fā)展科技愿望但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，允許按銷售或者營(yíng)業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展基金，在規(guī)定時(shí)期該項(xiàng)基金必須用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)；對(duì)中小企業(yè)稅后利潤(rùn)進(jìn)行研發(fā)和再投入的，可給予一定比例退稅支持，準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中扣除。

　　對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入可給予較長(zhǎng)期限的免稅優(yōu)惠，擴(kuò)大投資抵免范圍，允許股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵扣企業(yè)所得稅；對(duì)法人或者居民投資于創(chuàng)投企業(yè)獲得的持有期的投資收益，減免企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅等。

　　放寬計(jì)稅工資的扣除額，提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額；對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，可比照稿酬所得；對(duì)科技人員從事研究開(kāi)發(fā)取得特殊成績(jī)獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)、津貼，免征個(gè)人所得稅；對(duì)從事科研開(kāi)發(fā)的人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅政策。

　　降低小型微利企業(yè)所得稅率，對(duì)為中小企業(yè)提供融資擔(dān)保的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)入國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)大精神動(dòng)力。

　　稅收政策重點(diǎn)傾向于民生

　　當(dāng)前乃至今后國(guó)家的稅收政策重點(diǎn)更多地傾向于民生，更好地改善和促進(jìn)民生的發(fā)展。因此，完善個(gè)人所得稅制度，應(yīng)積極實(shí)施工薪家庭減稅政策。完善積極推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，實(shí)行多方面相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，尤其通過(guò)提高工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低其邊際稅率等形式，提高中低收入者的實(shí)際可支配收入，最終的目標(biāo)是建立起一個(gè)收入與調(diào)節(jié)等融為一體的功能稅制體系。

　　改革消費(fèi)稅征稅范圍，抑制奢侈品、高污染、高耗能產(chǎn)品的消費(fèi)，適當(dāng)降低文化體育業(yè)、旅游業(yè)等營(yíng)業(yè)稅稅率，鼓勵(lì)引導(dǎo)居民更多地消費(fèi)具有環(huán)保功能、科技含量高的產(chǎn)品。

　　采用稅收手段，大力提高居民收入在一次分配中的比重，同時(shí)更加注重社會(huì)保障和公共服務(wù)在二次分配中的作用，縮小貧富差距，不斷提高居民可支配收入和潛在的消費(fèi)能力。

　　構(gòu)建有利于合理調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大中等收入人群和提高低收入者生活水平的稅收機(jī)制。針對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期收入分配秩序不夠規(guī)范，應(yīng)建立分類與綜合征收相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，進(jìn)一步規(guī)范稅前各種費(fèi)用扣除和免稅項(xiàng)目，并將遺產(chǎn)繼承收入、大額財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)收入納入個(gè)人所得稅的偶然所得征稅范圍，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，防止收入分配差距過(guò)分?jǐn)U大，鼓勵(lì)勤勞致富。

　　開(kāi)征社會(huì)保障稅。通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展，營(yíng)造更有利消費(fèi)的心理和社會(huì)環(huán)境。

　　解決就業(yè)矛盾是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，目前已有的稅收優(yōu)惠政策是特定時(shí)段出臺(tái)的，過(guò)渡性明顯，亦會(huì)造成免稅企業(yè)吸納就業(yè)行為的短期化，取消稅收優(yōu)惠政策的時(shí)限，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)性與穩(wěn)定性；同時(shí)由于下崗失業(yè)人員個(gè)人經(jīng)營(yíng)時(shí)大都選擇從事加工、修理、修配以及飲食等行業(yè)，而上述行業(yè)除飲食業(yè)外均屬增值稅征收范圍，影響了下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性，將稅收優(yōu)惠政策的稅種擴(kuò)大到增值稅，以扶持其發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)。還應(yīng)對(duì)大中專畢業(yè)生、城鎮(zhèn)失業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力進(jìn)城務(wù)工等群體實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

　　此外，應(yīng)調(diào)整和完善稅制結(jié)構(gòu)，規(guī)范投資、消費(fèi)和出口的稅收制度，尤其是進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)、出口等領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活力，有效促進(jìn)和改善民生，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)相協(xié)調(diào)、相配套。

　　（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）