黨的二十屆三中全會(huì)將深化財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革作為進(jìn)一步全面深化改革的重要內(nèi)容加以全面部署。特別是其中的財(cái)稅體制改革，在此前舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和全國“兩會(huì)”上，還被賦予了一個(gè)特殊的稱謂——新一輪財(cái)稅體制改革。在進(jìn)一步全面深化改革的框架下，新一輪財(cái)稅體制改革往什么方向走，這無疑是一個(gè)帶有根本性的問題。就此談幾點(diǎn)體會(huì)。

　　一、絕非從零開始或重起爐灶

　　必須首先回答的一個(gè)前置性問題是，新一輪財(cái)稅體制改革的邏輯起點(diǎn)：由何處起步?或在什么樣的基礎(chǔ)上啟動(dòng)?

　　毋庸置疑，從黨的十八屆三中全會(huì)到黨的二十屆三中全會(huì)，從圍繞國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化而全面深化改革，到圍繞中國式現(xiàn)代化而進(jìn)一步全面深化改革，財(cái)稅體制改革都是作為一個(gè)重要組成部分來謀劃和部署。既然是其中的一個(gè)重要組成部分，財(cái)稅體制改革的邏輯起點(diǎn)，就要從局部和整體的結(jié)合上去理解。

　　從全面深化改革到進(jìn)一步全面深化改革，都屬于全面的改革，而非局限于某一領(lǐng)域、某一方面的改革。其突出特點(diǎn)就在于“全面”二字——覆蓋了經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革、文化體制改革、社會(huì)體制改革、生態(tài)文明體制改革，以及國防和軍隊(duì)改革、黨的建設(shè)制度改革等各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面。既然是全面的改革、涉及所有領(lǐng)域的改革，圍繞其推進(jìn)就需要統(tǒng)籌安排，也就由此有了改革的總目標(biāo)——最終是為了什么、要取得什么樣的整體結(jié)果——這個(gè)問題。

　　黨的十八屆三中全會(huì)圍繞全面深化改革提出的總目標(biāo)是，“完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。黨的二十屆三中全會(huì)圍繞進(jìn)一步全面深化改革提出的總目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上添加了“繼續(xù)”二字——“繼續(xù)完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”?？梢园l(fā)現(xiàn)，在總目標(biāo)問題上，黨的十八屆三中全會(huì)和黨的二十屆三中全會(huì)、全面深化改革和進(jìn)一步全面深化改革一脈相承。

　　黨的十八屆三中全會(huì)圍繞全面深化改革作出的財(cái)稅體制改革部署，主要涵蓋了預(yù)算制度、稅收制度、中央與地方財(cái)政關(guān)系和分配制度四個(gè)方面。黨的二十屆三中全會(huì)圍繞進(jìn)一步全面深化改革作出的財(cái)稅體制改革部署，同樣是從預(yù)算制度、稅收制度、中央與地方財(cái)政關(guān)系和分配制度四個(gè)方面出發(fā)的，只不過在涉及目標(biāo)導(dǎo)向的具體表述上略有不同。

　　從“改進(jìn)預(yù)算管理制度”到“健全預(yù)算制度”，從“完善稅收制度”到“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度”，從“建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”到“建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，從“完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”到“完善稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”，是其間所發(fā)生的變化。也可以發(fā)現(xiàn)，在財(cái)稅體制改革部署涉及的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)問題上，黨的十八屆三中全會(huì)和黨的二十屆三中全會(huì)、全面深化改革和進(jìn)一步全面深化改革一脈相承。

　　將新一輪財(cái)稅體制改革置于進(jìn)一步全面深化改革的歷史背景下，并且，將“新一輪”和“進(jìn)一步”這兩個(gè)關(guān)鍵詞對(duì)接起來，便可以清晰地看到，無論是進(jìn)一步全面深化改革，還是作為進(jìn)一步全面深化改革組成部分的新一輪財(cái)稅體制改革，都絕非從零開始或另起爐灶——既不是從零開始而啟動(dòng)一項(xiàng)新工程，也不是另起爐灶而開辟一個(gè)新戰(zhàn)場，亦不是把已經(jīng)或曾經(jīng)做過的事情重新做一遍。

　　這意味著，進(jìn)一步全面深化改革是在黨的十八屆三中全會(huì)所部署的全面深化改革成果基礎(chǔ)上的“進(jìn)一步”，新一輪財(cái)稅體制改革也是在作為全面深化改革重要組成部分的深化財(cái)稅體制改革成果基礎(chǔ)上的“新一輪”。

　　二、既有繼承性又有創(chuàng)新性

　　由此觀之，無論是進(jìn)一步全面深化改革還是新一輪財(cái)稅體制改革，其邏輯起點(diǎn)，都可追溯至黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。

　　只有站在這一新的歷史起點(diǎn)上，只有在此基礎(chǔ)上繼續(xù)前行，接續(xù)奮斗，才成其為“進(jìn)一步”全面深化改革，也才能成其為“新一輪”財(cái)稅體制改革?？梢哉f，新一輪財(cái)稅體制改革既是黨的十八屆三中全會(huì)以來全面深化改革的實(shí)踐續(xù)篇，也是新征程推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的時(shí)代新篇。

　　這是一個(gè)非常重要的認(rèn)識(shí)。它提醒我們，從黨的十八屆三中全會(huì)到黨的二十屆三中全會(huì)，財(cái)稅體制改革是連續(xù)的，而非斷裂的。新一輪財(cái)稅體制改革既有繼承性，又有創(chuàng)新性，是在繼承基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)新。

　　所以，站在根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)精神部署且寫入了“十四五”規(guī)劃的財(cái)稅體制改革目標(biāo)——“建立現(xiàn)代財(cái)稅體制”——肩膀之上，以更高的站位、更廣的視野、更大的格局作出新的戰(zhàn)略謀劃，實(shí)施新的戰(zhàn)略舉措，是新一輪財(cái)稅體制改革唯一契合邏輯和規(guī)律的選擇。

　　三、現(xiàn)代財(cái)稅體制的來龍去脈

　　很有必要回溯一下現(xiàn)代財(cái)稅體制的來龍去脈。通常所說的財(cái)稅體制，是指用以規(guī)范政府收支及其運(yùn)行的一系列制度安排的統(tǒng)稱。賦予財(cái)稅體制建設(shè)“現(xiàn)代”意義，以“現(xiàn)代”二字前綴財(cái)稅體制、標(biāo)識(shí)財(cái)稅體制改革方向，并最終以“現(xiàn)代財(cái)稅體制”冠名中國財(cái)稅體制，則始于黨的十八屆三中全會(huì)。

　　2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)在圍繞財(cái)政定位作出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”這一具有劃時(shí)代意義論斷的同時(shí)，明確提出“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”。從那以后，黨的十八屆五中全會(huì)、黨的十九大以及黨的十九屆四中全會(huì)一直沿用了“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”這一提法。

　　進(jìn)入2020年，面對(duì)全面建成小康社會(huì)勝利在望和開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程的新形勢、新任務(wù)，圍繞“十四五”規(guī)劃布局，“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”的提法逐步演化為“建立現(xiàn)代財(cái)稅制度”和“建立現(xiàn)代財(cái)稅體制”。

　　2020年5月18日頒布的《中共中央國務(wù)院關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》，將“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”的提法調(diào)整為“建立現(xiàn)代財(cái)稅制度”。

　　時(shí)隔4個(gè)月之后，2020年10月29日黨的十九屆五中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，又以“建立現(xiàn)代財(cái)稅體制”替代了“建立現(xiàn)代財(cái)稅制度”。

　　2021年3月11日，第十三屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議審議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，正式啟用“現(xiàn)代財(cái)稅體制”一詞，并據(jù)此繪制了建立現(xiàn)代財(cái)稅體制行動(dòng)藍(lán)圖。

　　四、完整而準(zhǔn)確地把握現(xiàn)代財(cái)稅體制

　　黨的二十屆三中全會(huì)圍繞深化財(cái)稅體制改革的部署雖沒有直接引用“現(xiàn)代財(cái)稅體制”一詞，但從目標(biāo)導(dǎo)向到內(nèi)容結(jié)構(gòu)，都是循著黨的十八屆三中全會(huì)的邏輯展開的。換言之，黨的十八屆三中全會(huì)以來，圍繞建立現(xiàn)代財(cái)稅體制所實(shí)現(xiàn)的一系列突破性進(jìn)展、所取得的一系列標(biāo)志性成果，是新一輪財(cái)稅體制改革的邏輯起點(diǎn)。

　　認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代財(cái)稅體制旨在匹配的是現(xiàn)代國家治理而非傳統(tǒng)國家治理，集中體現(xiàn)的是現(xiàn)代財(cái)政文明而非傳統(tǒng)財(cái)政文明，只有站在我們已經(jīng)達(dá)到的國家治理和財(cái)政文明高度，而非既往或曾經(jīng)達(dá)到的國家治理和財(cái)稅文明高度基礎(chǔ)之上，才能將財(cái)稅體制改革繼續(xù)推向前進(jìn)。就此而言，完整而準(zhǔn)確地把握現(xiàn)代財(cái)稅體制的內(nèi)涵和外延至關(guān)重要。

　　比如，以國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱定位財(cái)稅，從黨和國家事業(yè)全局出發(fā)論財(cái)稅，從治國理政的意義上論財(cái)稅，而不局限于就財(cái)稅論財(cái)稅或就經(jīng)濟(jì)論財(cái)稅。

　　再如，以社會(huì)主義現(xiàn)代化國家應(yīng)有的財(cái)稅體制形態(tài)定性現(xiàn)代財(cái)稅體制，從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化出發(fā)論財(cái)稅體制改革，而不局限于就財(cái)稅體制改革論財(cái)稅體制改革或就經(jīng)濟(jì)體制改革論財(cái)稅體制改革。

　　又如，以“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安”定義現(xiàn)代財(cái)政職能，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明彼此關(guān)聯(lián)的現(xiàn)代財(cái)政文明出發(fā)論財(cái)政職能調(diào)整，而不局限于就財(cái)政職能調(diào)整論財(cái)政職能調(diào)整或就經(jīng)濟(jì)職能調(diào)整論財(cái)政職能調(diào)整。

　　還如，以“有利于發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性”界定政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整方向，從權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的原則出發(fā)論中央和地方財(cái)政關(guān)系，從健全地方稅體系、中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度、地方財(cái)政收支體系的維度論完善分稅制財(cái)政管理體制。

　　五、奔著解決最突出的問題而去

　　回過頭來重溫黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于財(cái)稅體制改革的部署，可以十分清晰地看到，新一輪財(cái)稅體制改革是圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化需要解決的重大體制機(jī)制問題、深層次矛盾和問題而謀劃和部署的，涉及建立和完善現(xiàn)代財(cái)稅體制進(jìn)程中的關(guān)鍵點(diǎn)和要害處。換言之，新一輪財(cái)稅體制改革就是奔著解決最突出的問題而去的。

　　——中央和地方財(cái)政關(guān)系改革。從發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性出發(fā)，圍繞全面落實(shí)分稅制財(cái)政管理體制中的地方稅源建設(shè)、轉(zhuǎn)移支付體系、地方財(cái)政管理權(quán)限等關(guān)鍵點(diǎn)和要害處，作出如下幾方面的相關(guān)部署：增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限;完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，清理規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付，提升市縣財(cái)力同事權(quán)相匹配程度;建立促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)移支付激勵(lì)約束機(jī)制;推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例;研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率，等等。

　　——稅收制度改革。從健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度出發(fā)，圍繞建立現(xiàn)代稅收制度中的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、直接稅體系建設(shè)、稅收征管機(jī)制等關(guān)鍵點(diǎn)和要害處，作出如下幾方面的相關(guān)部署：研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度;全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制;健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅;深化稅收征管改革，等等。

　　——預(yù)算制度改革。從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化出發(fā)，圍繞健全預(yù)算制度中的財(cái)政資源統(tǒng)籌、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算分配權(quán)等關(guān)鍵點(diǎn)和要害處，作出如下幾方面的相關(guān)部署：加強(qiáng)財(cái)政資源和預(yù)算統(tǒng)籌，把依托行政權(quán)力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預(yù)算管理;完善國有資本經(jīng)營預(yù)算和績效評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化國家重大戰(zhàn)略任務(wù)和基本民生財(cái)力保障;強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制和財(cái)政政策的宏觀指導(dǎo);深化零基預(yù)算改革;統(tǒng)一預(yù)算分配權(quán)，提高預(yù)算管理統(tǒng)一性、規(guī)范性，完善預(yù)算公開和監(jiān)督制度;完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，等等。

　　——分配制度改革。從規(guī)范收入分配秩序、規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制出發(fā)，圍繞完善分配制度中的關(guān)鍵點(diǎn)和要害處，作出如下幾方面的相關(guān)部署：構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重;完善勞動(dòng)者工資決定、合理增長、支付保障機(jī)制，健全按要素分配政策制度;完善稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制;支持發(fā)展公益慈善事業(yè)，等等。

　　六、把握好“新”和“一輪”兩層含義

　　最后需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在“新一輪財(cái)稅體制改革”這一由9個(gè)字組成的專門表述中，最突出的字眼無疑是“新一輪”。恰當(dāng)把握好“新”和“一輪”兩層含義非常重要。

　　“新”是相對(duì)于“舊”而言，意指新一輪財(cái)稅體制改革絕非上一輪財(cái)稅體制改革方案的翻版或復(fù)制，也絕非既往財(cái)稅體制改革進(jìn)展和成果的再總結(jié)、再盤點(diǎn)，而是基于新的改革方向和目標(biāo)的全新安排，理應(yīng)站在既往財(cái)稅體制改革的肩膀之上謀劃和實(shí)施。其關(guān)鍵點(diǎn)和要害處在于突出一個(gè)“新”字。新一輪財(cái)稅體制改革不僅要有新理念、新思路、新戰(zhàn)略，而且要有新舉措、新突破、新氣象。

　　“一輪”是相對(duì)于“零散”而言，意指新一輪財(cái)稅體制改革絕非一事一議或零敲碎打型的改革，絕非見招拆招或“東一榔頭西一棒子”，而屬于圍繞總體改革方向和目標(biāo)的系統(tǒng)性重構(gòu)，必須實(shí)現(xiàn)改革的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性。其關(guān)鍵點(diǎn)和要害處在于突出“系統(tǒng)”二字。與上一輪財(cái)稅體制改革一樣，新一輪財(cái)稅體制改革不僅要堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，注重系統(tǒng)集成，實(shí)行統(tǒng)籌安排，而且要提出統(tǒng)領(lǐng)各方面改革的目標(biāo)，評(píng)估改革的整體效果。

　　在這一過程中，有兩個(gè)方面的關(guān)鍵點(diǎn)需要格外注意。一方面，要結(jié)合“十四五”規(guī)劃實(shí)施狀況評(píng)估，系統(tǒng)總結(jié)黨的十八屆三中全會(huì)以來財(cái)稅體制改革領(lǐng)域取得的一系列進(jìn)展和成果，劃清新一輪財(cái)稅體制改革與既往財(cái)稅體制改革的分界線，確保落實(shí)落地的新一輪財(cái)稅體制改革“名副其實(shí)”;另一方面，要站在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程這一新的更高歷史起點(diǎn)上，深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于全面深化改革的一系列新思想、新觀點(diǎn)、新論斷，緊緊圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)一步全面深化改革，確保習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想貫穿于新一輪財(cái)稅體制改革的全過程和各領(lǐng)域。

　　這就恰如一場接力賽跑。如果說黨的十八屆三中全會(huì)圍繞全面深化改革而部署的財(cái)稅體制改革旨在建立現(xiàn)代財(cái)稅體制，那么，在經(jīng)歷了近十一年改革進(jìn)程之后的今天，黨的二十屆三中全會(huì)圍繞進(jìn)一步全面深化改革而部署的財(cái)稅體制改革，則須以此為基礎(chǔ)，再上一個(gè)臺(tái)階——建立和健全現(xiàn)代財(cái)稅體制。

　　說到這里，可將上述的討論結(jié)果概括為如下一段話：

　　植根于現(xiàn)代財(cái)稅體制框架，圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化這一最大的政治，聚焦經(jīng)濟(jì)建設(shè)這一中心工作和高質(zhì)量發(fā)展這一首要任務(wù)，將建立和健全現(xiàn)代財(cái)稅體制進(jìn)行到底，既是新一輪財(cái)稅體制改革必須履行的歷史使命，更是新一輪財(cái)稅體制改革的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。