根據(jù)中國(guó)信通院的測(cè)算，2021年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模突破45萬(wàn)億元 占GDP比重達(dá)到39.8，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在向縱深擴(kuò)展，任何生產(chǎn)力層面的變化，或遲或早總會(huì)通過一定的方式和渠道傳遞到生產(chǎn)關(guān)系層面，促使后者做出相應(yīng)調(diào)整。稅收制度作為生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑的重要組成部分，正日益感受到數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的壓力與挑戰(zhàn)，變革的需求不斷增強(qiáng)?；谇捌谘芯?，筆者試圖粗線條勾勒出數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收制度可能的變革方向，供各方面批評(píng)指正。

　　第一，流轉(zhuǎn)稅可能的變化方向。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)三次產(chǎn)業(yè)之間的邊界趨于模糊，商品和服務(wù)高度融合，這使得以“環(huán)環(huán)征收，道道課稅”的增值稅從原理上講不完全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)業(yè)層面的變化。稅基方面，筆者認(rèn)為一個(gè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵更相適應(yīng)的生產(chǎn)稅種，很可能將不再嚴(yán)格區(qū)分制造業(yè)、農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)，不再嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)還是銷售，不再嚴(yán)格區(qū)分總銷售值與新增加值，而是以總銷售為對(duì)象進(jìn)行征收。稅率方面，與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻次、產(chǎn)出、總量將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這也為進(jìn)一步降低稅率創(chuàng)造了條件。納稅人方面，由于個(gè)人前所未有地參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)作網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，因此“人人都是經(jīng)營(yíng)主體，個(gè)個(gè)都是納稅人”，個(gè)人無(wú)需事先注冊(cè)登記就自動(dòng)成為經(jīng)營(yíng)主體，身份證號(hào)自動(dòng)成為稅號(hào)，只要發(fā)生應(yīng)稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、只要產(chǎn)生收入，相關(guān)的納稅義務(wù)自動(dòng)產(chǎn)生。

　　第二，“兩個(gè)所得稅”可能的變化方向。從企業(yè)所得稅看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代繳納企業(yè)所得稅的主體除了企業(yè)，增加了平臺(tái)這個(gè)“新物種”，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度難于對(duì)此進(jìn)行調(diào)節(jié)。未來很可能在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，分化出專門針對(duì)大型平臺(tái)的特殊所得稅，并根據(jù)平臺(tái)的業(yè)務(wù)量、數(shù)據(jù)規(guī)模、用戶數(shù)、經(jīng)營(yíng)收入等指標(biāo)，實(shí)行累進(jìn)所得稅制。平臺(tái)越大，稅率越高;平臺(tái)越小，稅率越低，越趨近于普通的企業(yè)所得稅。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，個(gè)人所得稅的作用和地位可能急劇提升，成為最主要的稅種和最重要的稅收調(diào)控工具。這主要是因?yàn)?，在?shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體將從企業(yè)為主縱向分化，向上攀升至平臺(tái)，向下延伸至個(gè)體，加之?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)是高度的“知識(shí)(技能)的偏好型”經(jīng)濟(jì)，理論和實(shí)踐已經(jīng)證明，這種偏好如果不加以調(diào)整，在時(shí)間的累積作用下將逐漸放大，最終釀成社會(huì)成員收入分配差距過大，少數(shù)人居于財(cái)富金字塔的頂端而多數(shù)人陷入貧困，帶來嚴(yán)重的社會(huì)分裂問題。

　　第三，稅收區(qū)域分享可能的變化方向。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，大量的消費(fèi)從線下轉(zhuǎn)移到線上，進(jìn)而帶動(dòng)了與消費(fèi)相關(guān)的稅收、就業(yè)等從農(nóng)村到城市，從西部到東部的重新分配。如果不加以妥善應(yīng)對(duì)，很可能成為繼城鄉(xiāng)差距、東西差距、南北差距之后，新的區(qū)域之間的數(shù)字差距。目前，我國(guó)稅收分享主要是基于傳統(tǒng)的行政區(qū)劃，再輔以中央政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和再分配。由于大型互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)主要集中于資本、技術(shù)、人才密集之地，如北京、上海、深圳、杭州等，但其業(yè)務(wù)遍布全國(guó)、利潤(rùn)來自各地，這對(duì)現(xiàn)有區(qū)域間稅收分享制度提出了調(diào)整和改革的要求。筆者在對(duì)美國(guó)電子商務(wù)稅收和歐洲增值稅進(jìn)行比較研究之后，發(fā)現(xiàn)在解決由數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的區(qū)域收入分配沖突的問題上，我國(guó)的單一體制有明顯的制度優(yōu)勢(shì)，未來這一優(yōu)勢(shì)很可能也會(huì)在稅收分享體制方面有所顯現(xiàn)。在這其中的道理可能是，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的泛在性、區(qū)域之間的穿透性、巨大的規(guī)模性，客觀上需要一個(gè)“大政府”、“政府之上的政府”(全球政府)與之對(duì)應(yīng)，不僅統(tǒng)轄范圍大，市場(chǎng)規(guī)模大、更重要的是法律法規(guī)基本一致，區(qū)域之間壁壘最小，最有利于數(shù)據(jù)流動(dòng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)順暢進(jìn)行，這一點(diǎn)在國(guó)際上不易做到，但卻正是我國(guó)的體制優(yōu)勢(shì)。

　　第四，稅收征管可能的變化方向。目前，我國(guó)的稅收制度主要圍繞著企業(yè)納稅人這一主體建立，形成了從收入確認(rèn)、成本扣除、稅收征繳到違規(guī)處罰等的完整的規(guī)則體系，自然人納稅管理內(nèi)容相對(duì)而言不那么重要和迫切。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，“產(chǎn)消者”大量涌現(xiàn)，數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的個(gè)體深度、頻繁地參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，個(gè)人取得收入的來源更加多元、形式更加復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等高度融合在一起，對(duì)自然人進(jìn)行納稅管理的要求快速顯現(xiàn)。筆者判斷，逐步打造出一個(gè)完善的自然人稅收制度，將是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收制度有別于當(dāng)下稅收制度的一個(gè)最主要的方面。目前，我國(guó)稅收征管的基礎(chǔ)主要是票據(jù)，亦即“以票管稅”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收征管將全面轉(zhuǎn)向“以數(shù)管稅”，平臺(tái)在稅收征管中的重要性急劇凸顯。平臺(tái)作為“企業(yè)的企業(yè)”，很可能將在一定程度上與政府共享稅收征管權(quán)力。一個(gè)可預(yù)測(cè)的趨勢(shì)是：平臺(tái)將在一定程度上與政府共享稅收征管權(quán)力，包括但不限于：和政府分享在平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)、共建社會(huì)信用系統(tǒng)、對(duì)在平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)的小微企業(yè)、個(gè)人履行代行監(jiān)管與規(guī)范之責(zé)、代扣代繳稅收、進(jìn)行稅法宣傳，等等。

　　第五，稅收國(guó)際合作可能的變化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各國(guó)之間圍繞數(shù)據(jù)的主權(quán)問題、安全問題、收入分配問題的沖突比以往任何時(shí)候都激烈。2021年7月，137個(gè)經(jīng)濟(jì)體已就新一輪國(guó)際稅收改革方案達(dá)成一致，預(yù)計(jì)將于2023年正式實(shí)施。新一輪國(guó)際稅收改革方案的主要內(nèi)容可概括為雙支柱，其中“支柱一”引入了“價(jià)值創(chuàng)造地”來重新劃分國(guó)家間的稅收管轄權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)，“支柱二”旨在通過引入全球最低稅率，為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定一個(gè)底線，以結(jié)束長(zhǎng)期以來各國(guó)為吸引外國(guó)投資而在企業(yè)所得稅率方面的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。下一步，國(guó)際稅收改革還涉及到全球氣候目標(biāo)下各國(guó)稅收政策的協(xié)調(diào)問題，這對(duì)于正在推進(jìn)“碳達(dá)峰、碳中和”的我國(guó)十分重要。我國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，不僅要積極參與其中，還要適時(shí)提出中國(guó)方案，主動(dòng)形塑未來國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)新格局，為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體做出貢獻(xiàn)。