關(guān)鍵詞：共同富裕;稅制改革;中國(guó)稅制;現(xiàn)代財(cái)政制度;稅收理論
稅制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要考慮方方面面的目標(biāo)。高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)需要有相應(yīng)的稅制改革來(lái)推進(jìn)[1]。扎實(shí)推進(jìn)共同富裕，需要包括稅制改革在內(nèi)的多項(xiàng)措施共同發(fā)揮作用。就如何實(shí)現(xiàn)共同富裕，已有學(xué)者從稅收視角和公共政策視角作了初步的探索[2-3]。這里從歷史和比較視角入手，結(jié)合直接稅制改革，對(duì)促進(jìn)共同富裕的相關(guān)稅制改革問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)性思考，并提出相關(guān)政策建議。
一、共同富裕與稅制改革
共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)還在實(shí)現(xiàn)富裕的道路上。中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)總量雖然已居世界第二位，人均GDP也接近高收入國(guó)家的門(mén)檻，但是就整體來(lái)看，中國(guó)仍是處于社會(huì)主義初級(jí)階段的發(fā)展中國(guó)家。與以往比較，中國(guó)的確變富了，但與世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與中國(guó)自身所設(shè)定的社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)目標(biāo)相比，中國(guó)還必須進(jìn)一步挖掘經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力，夯實(shí)共同富裕的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
實(shí)現(xiàn)共同富裕，需要多方著力。共同富裕建立在富?；A(chǔ)上，富裕是實(shí)現(xiàn)共同富裕的前提。沒(méi)有合理的收入和財(cái)富分配，即使富裕了，也不會(huì)有共同富裕。無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面，這都已經(jīng)得到證明。稅收作為重要的分配工具，在調(diào)節(jié)收入分配和財(cái)富分配方面發(fā)揮著重要作用，可以助力共同富裕實(shí)現(xiàn)。這也是稅收制度作為國(guó)家治理制度重要組成部分發(fā)揮作用的一種方式。
面向共同富裕，中國(guó)稅制改革應(yīng)致力于解決兩個(gè)層面的問(wèn)題：一是稅制改革如何促進(jìn)富裕的問(wèn)題。促進(jìn)富裕就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因而這一問(wèn)題就轉(zhuǎn)化為稅收能為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做些什么。在新發(fā)展階段，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素有哪些?稅收應(yīng)該在哪些領(lǐng)域重點(diǎn)著力?持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要市場(chǎng)繁榮，那么稅收可以圍繞市場(chǎng)繁榮做些什么?消費(fèi)和供給如何更加匹配?消費(fèi)的升級(jí)換代要求供給能力的提升，這要靠創(chuàng)新，且不僅僅是科技創(chuàng)新。合理的稅負(fù)，包括宏觀(guān)稅負(fù)與微觀(guān)稅負(fù)都非常重要。
宏觀(guān)稅負(fù)從總體上評(píng)判稅負(fù)的輕重。對(duì)于市場(chǎng)主體來(lái)說(shuō)，更關(guān)心的則是自身的稅負(fù)水平，個(gè)體較重的稅負(fù)可能令市場(chǎng)主體難以生存。在促進(jìn)微觀(guān)層面的稅負(fù)合理化方面，支持中小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策已經(jīng)有所體現(xiàn)，接下來(lái)的關(guān)鍵是如何結(jié)合稅制改革作進(jìn)一步完善。二是稅制改革如何促進(jìn)共同富裕的問(wèn)題。這是一個(gè)分配層面的問(wèn)題，包括稅收如何促進(jìn)收入分配和財(cái)富分配的合理化問(wèn)題。
稅制改革促進(jìn)共同富裕，最直接關(guān)聯(lián)的是直接稅。以完善直接稅體系來(lái)調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配，確實(shí)可以促進(jìn)社會(huì)公平?；诖耍笪膶⒅攸c(diǎn)分析各主要直接稅種在實(shí)現(xiàn)共同富裕中的作用。同時(shí)，我們還應(yīng)看到，間接稅與共同富裕之間也有密切關(guān)系，這主要表現(xiàn)在對(duì)富裕的促進(jìn)上，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)上。合理稅負(fù)的間接稅，可以推動(dòng)更多的財(cái)富創(chuàng)造。面向共同富裕的中國(guó)稅制改革，需要的是一攬子稅制設(shè)計(jì)和稅收政策，而不僅僅是某個(gè)具體稅制和稅收政策。稅收促進(jìn)共同富裕，要贏在制度和政策設(shè)計(jì)上。相關(guān)制度和政策設(shè)計(jì)要尊重稅收規(guī)律，充分認(rèn)識(shí)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。稅收理論模型的意義在于為實(shí)踐提供參照系，而不是照搬照抄理論。好的有穿透力的理論形成有賴(lài)于理論的發(fā)展。好的理論加上約束條件，才是真正的可以用于實(shí)際的理論。面向共同富裕的中國(guó)稅制改革，必須將實(shí)現(xiàn)共同富裕作為一條主線(xiàn)索，貫穿稅制改革全過(guò)程。
二、直接稅與共同富裕：歷史與比較的視角
直接稅直接調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配，與共同富裕最為密切，因而有必要對(duì)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅①與共同富裕的關(guān)系進(jìn)行分析。歷史與比較的視角，可以讓我們對(duì)二者關(guān)系有更清晰的認(rèn)識(shí)。
(一)個(gè)人所得稅與共同富裕
個(gè)人所得稅是一個(gè)可以調(diào)節(jié)收入分配的稅種?，F(xiàn)代個(gè)人所得稅制源于18世紀(jì)的英法戰(zhàn)爭(zhēng)，英國(guó)為籌措軍費(fèi)而開(kāi)征所得稅，個(gè)人所得稅誕生之初主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政原則。征稅需要依據(jù)，有能力者多承擔(dān)，這有利于稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。但是，一方面，開(kāi)征之初的個(gè)人所得稅收入規(guī)模較小，在稅收收入中不占主體地位;另一方面，個(gè)人所得稅制較為簡(jiǎn)單，無(wú)法對(duì)收入分配格局改善產(chǎn)生太大影響。因此，個(gè)人所得稅最初調(diào)節(jié)公平的作用是極其有限的。
個(gè)人所得稅對(duì)收入分配格局產(chǎn)生較大影響需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：第一，個(gè)人所得稅收入規(guī)模擴(kuò)大，直至成為主體稅種;第二，個(gè)人所得稅的累進(jìn)性增強(qiáng)，累進(jìn)程度越高，調(diào)節(jié)收入分配的作用越大。第二次世界大戰(zhàn)以后，這兩個(gè)條件才全面得到滿(mǎn)足。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)收入分配問(wèn)題較為重視，1948年英國(guó)宣布成為世界上第一個(gè)福利國(guó)家。后來(lái)，北歐國(guó)家也陸續(xù)成為福利國(guó)家。福利國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)性以及較高的宏觀(guān)稅負(fù)水平，決定了個(gè)人所得稅可以在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮重要作用。通常認(rèn)為，北歐國(guó)家分配問(wèn)題解決得相對(duì)較好，其中不乏個(gè)人所得稅的重要作用。
美國(guó)的個(gè)人所得稅收入占比也不斷提高，且最高邊際稅率一度達(dá)到94%，但是美國(guó)一直不被認(rèn)為是公平問(wèn)題解決得較好的國(guó)家。如何看待這種現(xiàn)象呢?個(gè)人所得稅可能也發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用，但仍然不足以改變美國(guó)社會(huì)的不公平狀況。或者換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，美國(guó)的收入分配問(wèn)題太多、太嚴(yán)重，以致個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)無(wú)力改變。也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配作用，不能有效促進(jìn)美國(guó)社會(huì)的共同富裕。20世紀(jì)70年代末80年代初，英國(guó)首相撒切爾夫人、美國(guó)總統(tǒng)里根陸續(xù)上臺(tái)，引領(lǐng)全球稅制改革，個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率大幅下降，調(diào)節(jié)收入分配的作用進(jìn)一步削減。對(duì)于本來(lái)就不太能改變收入分配狀況的美國(guó)個(gè)人所得稅制來(lái)說(shuō)，就更是如此。
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?、儋?zèng)與稅一般和遺產(chǎn)稅一起征收。作為彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅征管漏洞的稅，二者形影不離。為行文方便，本文所提及的遺產(chǎn)稅包括贈(zèng)與稅，不另作贅述。
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隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，各國(guó)個(gè)人所得稅制相互影響，對(duì)人才的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致各國(guó)盡可能降低本國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，而且還采取各種稅收優(yōu)惠政策，結(jié)果是個(gè)人所得稅不僅未能更有效地調(diào)節(jié)收入分配，反而這一功能還進(jìn)一步弱化。稅收優(yōu)惠與避稅地的廣泛運(yùn)用，讓富人有更多的逃避稅的機(jī)會(huì)。這樣，個(gè)人所得稅如果能夠調(diào)節(jié)收入分配，那么主要調(diào)節(jié)的是無(wú)法轉(zhuǎn)移的個(gè)人收入，而不是那些流動(dòng)性較大的稅源，結(jié)果帶來(lái)了更大的不公平，勞動(dòng)所得往往比資本所得承載更多稅負(fù)。顯然，這樣的收入分配方式對(duì)以勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源的中等收入群體最為不利。
就業(yè)可以增加個(gè)人收入，良好的經(jīng)濟(jì)生態(tài)有助于提供更多更優(yōu)的就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)共同富裕。良好的個(gè)人所得稅制應(yīng)有助于促進(jìn)就業(yè)。就業(yè)友好型的個(gè)人所得稅制無(wú)疑有助于促進(jìn)共同富裕。
(二)房地產(chǎn)稅與共同富裕
房地產(chǎn)稅在籌集地方財(cái)政收入上的作用不容置疑。房地產(chǎn)稅針對(duì)房地產(chǎn)而征收，房地產(chǎn)的不可移動(dòng)屬性決定了房地產(chǎn)稅是一種稅源不容易轉(zhuǎn)移的稅。與其他稅源可以轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅更容易為地方政府帶來(lái)收入。擁有更高價(jià)值的房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)更重的稅負(fù)。即使適用比例稅率，較高價(jià)值的房地產(chǎn)持有者需繳納的稅也多于較低價(jià)值的房地產(chǎn)持有者。這自然有利于公平。倘若適用累進(jìn)稅率，那么較高價(jià)值的房地產(chǎn)持有者的稅負(fù)要重得多。從調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目標(biāo)出發(fā)，累進(jìn)稅率較比例稅率更可取，征稅比不征稅更可取。
從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展史來(lái)看，房地產(chǎn)稅(或?qū)Σ粍?dòng)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅)的開(kāi)征似乎從不以調(diào)節(jié)收入分配或財(cái)富分配為主要目標(biāo)。最初對(duì)房地產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))征稅的直接目的也主要是籌集財(cái)政收入，而非調(diào)節(jié)貧富差距。當(dāng)然，由于富人所擁有的稅源(稅基)無(wú)論如何都比窮人(以及不那么富有的人)多，稅負(fù)自然更多地落在他們身上。但在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，政府一般不以調(diào)節(jié)貧富差距為目標(biāo)而征收房地產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅)。房地產(chǎn)稅課稅更重視稅收的財(cái)政原則。房地產(chǎn)稅一般在地方層面征收，一國(guó)之內(nèi)不同地區(qū)的房地產(chǎn)稅負(fù)可能有較大差異，缺少全國(guó)統(tǒng)一方案，意味著并不存在全國(guó)統(tǒng)一的靠房地產(chǎn)稅來(lái)調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的意圖。
然而，這并不等于房地產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅)不具備調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的功能。相反，只要稅率足夠高，那么征收房地產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅)以調(diào)節(jié)收入和財(cái)富的目標(biāo)就很容易實(shí)現(xiàn)。在日本，維護(hù)和管理費(fèi)用高昂卻又賣(mài)不出去的商品房成了“負(fù)動(dòng)產(chǎn)”①[4]。按年支付的房地產(chǎn)稅，一旦交付不起，最終住房就可能擺脫不了被拍賣(mài)的命運(yùn)。房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的作用可以實(shí)現(xiàn)，但這不一定就是理性的政府所需要的目標(biāo)。房地產(chǎn)稅與所得稅不一樣，所得稅一般有現(xiàn)金流收入，而房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象(自住房)一般不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流，這樣，納稅人當(dāng)期收入不一定可以支付得起相應(yīng)稅收。如果住房來(lái)自遺產(chǎn)，且價(jià)值高，那么，現(xiàn)金流少的納稅人就可能更難以承受稅負(fù)。對(duì)住房是這樣，對(duì)其他不能產(chǎn)生足夠現(xiàn)金流的財(cái)產(chǎn)課稅也是如此。開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅(不動(dòng)產(chǎn)稅)的國(guó)家(地區(qū))為了減少征稅影響，會(huì)采取一些措施，以盡可能減少征稅對(duì)居家生活和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，但這些措施往往是臨時(shí)的，最終稅還是要征的，結(jié)果只能是財(cái)產(chǎn)易主。這樣，財(cái)富分配是調(diào)節(jié)了，但也可能因此形成一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利不穩(wěn)定的觀(guān)念。在正常時(shí)期，沒(méi)有哪個(gè)理性的政府會(huì)這么做。正常的國(guó)家不會(huì)以國(guó)民財(cái)富的減少作為政策目標(biāo)的選擇項(xiàng)。稅收功能有許多，但并不是所有功能都能用。
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?、僭谌毡?，通過(guò)貸款買(mǎi)房，買(mǎi)房人的負(fù)擔(dān)除貸款外，還有物業(yè)費(fèi)、維修基金、固定資產(chǎn)稅，甚至還有遺產(chǎn)稅。實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法相差無(wú)幾。即使不是所有國(guó)家(地區(qū))都要繳納房地產(chǎn)稅，買(mǎi)房人往往也要負(fù)擔(dān)其他稅費(fèi)。
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新中國(guó)成立初期，稅收功能被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，市場(chǎng)功能被削弱。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下不需要考慮稅收的調(diào)節(jié)分配作用。隨著市場(chǎng)化改革的推進(jìn)，激勵(lì)財(cái)富創(chuàng)造問(wèn)題浮出水面。稅收調(diào)節(jié)收入和財(cái)富，還需要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否受到影響。從理論上講，調(diào)節(jié)收入分配的功能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)該歸屬中央政府，這是一般財(cái)政學(xué)教科書(shū)在闡述政府間財(cái)政關(guān)系中常見(jiàn)的內(nèi)容。原理很簡(jiǎn)單，可以用反證法加以說(shuō)明。如果地方政府承擔(dān)收入分配功能，那么收入分配調(diào)節(jié)好的地方，就是公平程度越高的地方，越受低收入群體的歡迎，這樣高收入者就會(huì)遷出，問(wèn)題因此而產(chǎn)生，地方政府到哪里去找錢(qián)來(lái)幫助低收入者呢?因此，收入分配功能歸屬中央政府，就不會(huì)有這樣的問(wèn)題。當(dāng)然，這里有個(gè)人在國(guó)內(nèi)自由遷徙的假設(shè)。事實(shí)上，這也符合全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的要求。因此，作為地方稅的房地產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅)，不應(yīng)該主要扮演調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的角色。
(三)遺產(chǎn)稅與共同富裕
遺產(chǎn)稅是直接稅，可以在一定程度上促進(jìn)社會(huì)公平，從而推動(dòng)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，考察遺產(chǎn)稅的歷史，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，即使是這樣的明顯讓富人多納稅的稅種，也不一定能在調(diào)節(jié)貧富差距上發(fā)揮多大作用。
從開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家(地區(qū))的實(shí)踐來(lái)看，這種稅實(shí)際提供的稅收收入占一國(guó)(地區(qū))稅收收入總量的比重較低。征收這類(lèi)稅的國(guó)家(地區(qū))，似乎并不看重遺產(chǎn)稅收入。富人通過(guò)設(shè)立信托基金或慈善捐贈(zèng)等方式，就可以輕而易舉地避稅。同時(shí)，我們很少看到哪個(gè)國(guó)家采取措施不讓納稅人這么做?？梢越忉尩睦碛墒?，設(shè)立基金或慈善捐贈(zèng)的目標(biāo)與遺產(chǎn)稅的目標(biāo)一致，即阻礙財(cái)富的代際累積，促進(jìn)代際公平，因而沒(méi)有必要加以阻止。遺產(chǎn)稅更像是促進(jìn)富人將財(cái)富捐贈(zèng)出去的稅，而不以籌集收入為主要目的。
各國(guó)(地區(qū))為爭(zhēng)奪全球資產(chǎn)管理中心的地位而不遺余力。有的國(guó)家(地區(qū))大幅降低遺產(chǎn)稅稅率，甚至廢除遺產(chǎn)稅，這是值得注意的。遺產(chǎn)稅在很大程度上變成一地成為全球資產(chǎn)管理中心的“攔路虎”。為了吸引更多資產(chǎn)，各國(guó)(地區(qū))大都對(duì)遺產(chǎn)稅制度作了相應(yīng)完善。這里仍然是公平之間的權(quán)衡取舍，而且在二者之間更偏向效率。
美國(guó)在21世紀(jì)初期的遺產(chǎn)稅制的演變值得關(guān)注。從2001年開(kāi)始，其稅率連續(xù)10年逐年下降，2010年成為一個(gè)不征收遺產(chǎn)稅(稅率為零)的年份。雖然自2011年起美國(guó)遺產(chǎn)稅恢復(fù)征收，但免征額提高了。在現(xiàn)代，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收，目的已轉(zhuǎn)變?yōu)楣膭?lì)人們將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)出去。現(xiàn)實(shí)中，鼓勵(lì)人們捐贈(zèng)的還有個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定。慈善性公益捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅制已經(jīng)是個(gè)人所得稅制的標(biāo)配。為了使其更好地發(fā)揮作用，有必要對(duì)相關(guān)稅制的具體內(nèi)容進(jìn)行完善。
遺產(chǎn)稅有總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅以及二者的綜合三種類(lèi)型。無(wú)論哪種類(lèi)型，都可以促進(jìn)財(cái)富的代際公平。僅從收入分配的公平來(lái)看，分遺產(chǎn)稅制較為可取，如果融入個(gè)人所得稅制，那么調(diào)節(jié)公平的效果會(huì)更好。這是一個(gè)具體操作問(wèn)題。遺產(chǎn)稅能在多大程度上促進(jìn)社會(huì)公平，同樣與其所提供的稅收收入以及具體稅制的設(shè)計(jì)有關(guān)。由于遺產(chǎn)稅在實(shí)踐中不是過(guò)于強(qiáng)調(diào)收入規(guī)模，因而從根本上看它在收入分配中所能發(fā)揮的作用是有限的。具體稅制的設(shè)計(jì)，除了要看選擇哪種類(lèi)型的稅制外，還要看免征額的設(shè)定和累進(jìn)程度的設(shè)計(jì)。
三、面向共同富裕的中國(guó)直接稅制及相關(guān)問(wèn)題
中國(guó)直接稅制促進(jìn)公平的作用正逐步得到發(fā)揮，但距離共同富裕目標(biāo)的要求還有一定差距。這里重點(diǎn)圍繞中國(guó)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系的狀況進(jìn)行分析，進(jìn)而分析其他稅制改革所引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題。
(一)所得稅體系
對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重較低，2021年個(gè)人所得稅收入為13993億元，占全國(guó)稅收總收入的8.1%[5]。這樣的收入規(guī)模決定了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用較為有限。但是，考慮到2019年中國(guó)建立起綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度也得以確立，個(gè)人所得稅促進(jìn)共同富裕的作用已有所增強(qiáng)。未來(lái)個(gè)人所得稅需要在效率(吸引人才)與公平之間進(jìn)行權(quán)衡取舍，以更好地實(shí)現(xiàn)公共政策目標(biāo)。
是否需要個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)收入分配呢?庫(kù)茲涅茨觀(guān)察到，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，收入分配差距呈先擴(kuò)大后縮小的趨勢(shì)。如果這種狀況長(zhǎng)期維持，那么是否還有必要通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)收入分配呢?從國(guó)際的實(shí)踐來(lái)看，最近幾十年，收入分配差距又有擴(kuò)大趨勢(shì)。由此看來(lái)，就收入分配而言，個(gè)人所得稅仍然有存在的必要。
接下來(lái)談?wù)勛顑?yōu)所得稅問(wèn)題。根據(jù)最優(yōu)所得稅理論，個(gè)人所得稅最高邊際稅率應(yīng)該為零。這一理論并沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，但這一理論在很大程度上支持了個(gè)人所得稅最高邊際稅率的下降。所得稅稅率的倒U型曲線(xiàn)(稅率先累進(jìn)后累退)考慮了收入分配任務(wù)，也注意到了經(jīng)濟(jì)效率問(wèn)題。過(guò)高的邊際稅率無(wú)助于經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)，但是，最高邊際稅率可以是不為零的某個(gè)稅率。近年來(lái)，國(guó)際上一直有主張對(duì)超高收入者適用更高的邊際稅率或懲罰性稅率的建議，有的甚至已轉(zhuǎn)化為實(shí)踐。
企業(yè)所得稅制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提升方面有重要作用。研發(fā)加計(jì)扣除有助于科技創(chuàng)新，中小微企業(yè)較輕的稅負(fù)有利于市場(chǎng)活力的釋放，有利于穩(wěn)就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這說(shuō)明，設(shè)計(jì)良好的企業(yè)所得稅制，在促進(jìn)共同富裕上同樣可以發(fā)揮作用①。
(二)財(cái)產(chǎn)稅體系
中國(guó)可以稱(chēng)得上財(cái)產(chǎn)稅的稅種少之又少，更關(guān)鍵的是這樣的稅種所提供的收入占稅收總收入的比重較低。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，每年僅對(duì)商業(yè)地產(chǎn)征收。重慶、上海兩市自2011年1月28日起試點(diǎn)征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅，但并非全面征收，只對(duì)符合條件的少數(shù)住房征收，所征的稅收收入也較為有限。車(chē)船稅雖然每年征收，有財(cái)產(chǎn)稅的形式，但由于計(jì)稅依據(jù)不是車(chē)船價(jià)格，也不能算完全意義上的財(cái)產(chǎn)稅。車(chē)輛購(gòu)置稅按車(chē)輛價(jià)格的10%征收，有調(diào)節(jié)財(cái)富差距的作用，但車(chē)輛購(gòu)置稅是為道路使用而繳納的稅，屬于專(zhuān)門(mén)用途稅。與此同時(shí)，購(gòu)置新能源汽車(chē)根據(jù)節(jié)能減排政策不繳納此稅，專(zhuān)門(mén)用途稅的說(shuō)法也得不到有力的支持。一直在醞釀?wù)魇盏姆康禺a(chǎn)稅，雖然有較豐富的稅源，但迄今仍未開(kāi)征。
遺產(chǎn)稅早在20世紀(jì)90年代初就有提議開(kāi)征，但無(wú)論從征稅的可操作性，還是從國(guó)際比較來(lái)看，在短期內(nèi)開(kāi)征都不是好的選擇。在財(cái)產(chǎn)信息尚不夠完整的情況下，財(cái)產(chǎn)稅的開(kāi)征都有問(wèn)題，更何況遺產(chǎn)稅?財(cái)產(chǎn)有不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)之分，財(cái)產(chǎn)還有上市交易和不上市交易的財(cái)產(chǎn)之分。部分動(dòng)產(chǎn)有市場(chǎng)交易信息可以追蹤，但相當(dāng)部分的動(dòng)產(chǎn)和不上市交易的財(cái)產(chǎn)信息往往很難充分收集，要對(duì)這類(lèi)財(cái)產(chǎn)征稅，顯然不容易辦到。在此基礎(chǔ)上開(kāi)征遺產(chǎn)稅的困難，就可想而知。貿(mào)然開(kāi)征的結(jié)果只會(huì)讓社會(huì)更加不公平：財(cái)產(chǎn)信息被稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人，稅負(fù)較重;財(cái)產(chǎn)信息不被稅務(wù)部門(mén)掌握的納稅人，反而可能不用繳稅。不動(dòng)產(chǎn)容易見(jiàn)到，也容易被納入征稅范圍，動(dòng)產(chǎn)卻不容易被見(jiàn)到。另外，動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格不見(jiàn)得就比不動(dòng)產(chǎn)低。翡翠、名人字畫(huà)、古董等的價(jià)格可能很容易就超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)。這樣，征稅就會(huì)帶來(lái)各種不公平問(wèn)題，從而影響共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。況且，即使是看得見(jiàn)的不動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)，征稅也有許多困難。任何一種稅的征收都要考慮納稅人的反應(yīng)，以及納稅人和相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的行為會(huì)有什么變化。過(guò)去經(jīng)常把財(cái)產(chǎn)稅視為缺乏彈性的稅，不動(dòng)產(chǎn)缺乏流動(dòng)性，但不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的變化在很大程度上仍然會(huì)影響不動(dòng)產(chǎn)稅的征收。
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?、僦袊?guó)稅制的演變與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和對(duì)外開(kāi)放有直接關(guān)系。與稅制改革的相關(guān)介紹參見(jiàn)張馨和楊志勇[6]。
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房地產(chǎn)稅(不動(dòng)產(chǎn)稅)開(kāi)征的目標(biāo)，是籌集財(cái)政收入，還是調(diào)節(jié)財(cái)富分配?前文已述，房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配多了，容易導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定問(wèn)題。無(wú)恒產(chǎn)者無(wú)恒心。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)產(chǎn)安全性(保全)問(wèn)題如何解決?若激勵(lì)可能受到影響，就不能不費(fèi)思量。
(三)相關(guān)問(wèn)題
1.其他稅制改革
其他稅制改革也會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這里以碳稅為例略作說(shuō)明。適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)的需要，資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的作用必然受到更多重視。在相關(guān)政策建議中，我們也不時(shí)可見(jiàn)到關(guān)于開(kāi)征碳稅的建議。無(wú)論是單獨(dú)對(duì)碳排放征收的稅，還是在環(huán)境保護(hù)稅中單列稅目征收的碳稅，都有調(diào)節(jié)收入分配的作用。開(kāi)征碳稅在法國(guó)曾引起很大爭(zhēng)議。反對(duì)碳稅有收入分配上的原因，即碳稅具有累退性，低收入家庭納稅收入占比較高[7]。雖然從政策設(shè)計(jì)來(lái)看，可以給低收入家庭退稅，但人們還是有顧慮。這是綠色稅制建設(shè)中需要注意的問(wèn)題。即使設(shè)計(jì)了一個(gè)收入分配友好型的稅制，也需要信息的公開(kāi)透明，否則這樣的稅制也可能不會(huì)受到歡迎。資源稅和環(huán)境保護(hù)稅都可能增加商品和服務(wù)的成本，從而增加低收入者的稅負(fù)，相關(guān)問(wèn)題可以通過(guò)增加政府對(duì)個(gè)人和家庭的轉(zhuǎn)移性支出(補(bǔ)貼)來(lái)加以解決。關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是轉(zhuǎn)移性支出要到位，要能彌補(bǔ)低收入者的損失;二是相關(guān)信息要傳遞到位，這樣才會(huì)盡可能減少增稅所帶來(lái)的社會(huì)不穩(wěn)定?？赡軗p害收入分配的稅制改革，需要財(cái)政支出的補(bǔ)償。
2.稅制設(shè)計(jì)、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與全球稅收治理
即使設(shè)計(jì)了專(zhuān)門(mén)針對(duì)超級(jí)富豪的稅制，也可能因富人有更多的逃避稅手段，或因富人遷居海外而不能對(duì)其有效課稅。多數(shù)國(guó)家的所得稅制較為復(fù)雜，這與人們期盼所得稅的公平有關(guān)。越是公平的稅制，所要考慮的因素越多，同時(shí)，復(fù)雜的所得稅制也帶來(lái)了復(fù)雜的征管問(wèn)題。不同納稅人，所能利用的避稅途徑不同，高收入者往往比中低收入者有更多的稅基優(yōu)惠機(jī)會(huì)。這樣，復(fù)雜的本來(lái)想要促進(jìn)更多公平的所得稅制，反而可能帶來(lái)更多的不公平。所得稅制通常對(duì)資本所得和資本利得有更加優(yōu)惠的征稅規(guī)定，結(jié)果是同樣的所得，來(lái)自資本所得和資本利得更多的納稅人相對(duì)稅負(fù)更輕，這就帶來(lái)了新的收入分配問(wèn)題。逃稅和避稅的界限歷來(lái)較為含糊。稅收政策的變化通常歸因于結(jié)果不能被接受。從結(jié)果不合理反推稅制改革，讓稅收負(fù)擔(dān)有了不確定性。如何減少這類(lèi)不確定性，是稅制改革的一大挑戰(zhàn)。當(dāng)高收入者的逃避稅問(wèn)題涉及國(guó)際層面時(shí)，這一問(wèn)題就變得更加復(fù)雜。事實(shí)上，這已經(jīng)是國(guó)際社會(huì)關(guān)注的一個(gè)難題[8]。“避稅天堂”長(zhǎng)期存在，過(guò)去之所以不成問(wèn)題，是因?yàn)橹饕獓?guó)家不太關(guān)心相關(guān)的稅收收入流失問(wèn)題。隨著國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，再加上其他原因?qū)е碌母鲊?guó)財(cái)政日益困難，“避稅天堂”幾乎陷入人人喊打的局面。這就有了全球稅收治理和全球稅收的共同行動(dòng)。由于流失的稅收可能更多需要回流發(fā)達(dá)國(guó)家，這會(huì)加劇全球國(guó)家層面的收入分配問(wèn)題。國(guó)際社會(huì)稅收合作的有效進(jìn)行，需要建立新的國(guó)際稅收秩序，并保證秩序的有效運(yùn)行，這將在很大程度上取決于國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局。這也是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜多變的世界需要的國(guó)際稅收秩序，仍然是一個(gè)在探索中的問(wèn)題。
四、關(guān)于促進(jìn)共同富裕的稅制改革的政策建議
中國(guó)稅制改革如何更加有效地促進(jìn)共同富裕，是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題。正確認(rèn)識(shí)稅收力量，才可能有效地推進(jìn)相關(guān)的稅制改革。促進(jìn)共同富裕是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，為此需要注意不同發(fā)展階段的不同訴求，區(qū)分短期和中長(zhǎng)期任務(wù)。對(duì)于與共同富裕目標(biāo)關(guān)系最為密切的個(gè)人所得稅制改革，需要結(jié)合稅負(fù)歸宿的實(shí)際情況進(jìn)行。促進(jìn)共同富裕僅靠稅制改革是不夠的，應(yīng)有超越稅制改革的補(bǔ)救思路。
(一)正確認(rèn)識(shí)促進(jìn)共同富裕的稅收力量
比較不同的國(guó)家，一國(guó)共同富裕實(shí)現(xiàn)得好，可能有稅收的力量;做得不好，也不見(jiàn)得稅收就沒(méi)有發(fā)揮作用。其原因是，如果沒(méi)有稅收力量，收入分配問(wèn)題可能更趨嚴(yán)重。當(dāng)然，這里也可能存在稅收作用沒(méi)有充分發(fā)揮的情形。
不同國(guó)家對(duì)于收入分配問(wèn)題解決的需求不同。法國(guó)人似乎對(duì)這一問(wèn)題更加關(guān)注，但不見(jiàn)得法國(guó)是最不公平的國(guó)家[7]。稅收政策作為公共政策的一個(gè)組成部分，必然要反映社會(huì)訴求。社會(huì)訴求越強(qiáng)烈，就越表現(xiàn)在其中。當(dāng)然，這也與國(guó)民的稅收文化素質(zhì)有關(guān)。稅收能做什么，稅收做了什么，如果對(duì)此不夠了解，那么所發(fā)出的聲音就不見(jiàn)得合理，結(jié)果可能?chē)W眾取寵，誤導(dǎo)公眾，進(jìn)而對(duì)政策選擇產(chǎn)生不利影響。這樣，有限的公共資源也可能需要耗費(fèi)在解釋和澄清上。這也提醒我們普及稅收知識(shí)的重要性。就稅制改革而言，有的事情已經(jīng)做了，但仍被建議，那就是對(duì)現(xiàn)實(shí)的不了解，稅收知識(shí)普及可以減少社會(huì)資源的浪費(fèi)。面向共同富裕的中國(guó)稅制改革，是一個(gè)時(shí)代新命題，更需要相關(guān)知識(shí)的普及。知識(shí)的普及可以讓稅制改革更加順利，更有力地扎實(shí)推進(jìn)共同富裕。
(二)明確不同發(fā)展階段促進(jìn)財(cái)富創(chuàng)造的稅制改革任務(wù)
實(shí)現(xiàn)共同富裕還需要從促進(jìn)財(cái)富創(chuàng)造的稅制入手。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為什么交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)要輕?輕徭薄賦，是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，旨在讓農(nóng)業(yè)更加可持續(xù)。隨著商業(yè)時(shí)代的到來(lái)，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要有對(duì)市場(chǎng)發(fā)展更加友好的稅制。交易環(huán)節(jié)輕稅對(duì)市場(chǎng)發(fā)展有利。產(chǎn)品稅制下，供給過(guò)程就在創(chuàng)造稅收收入;市場(chǎng)化改革之后，交易稅按稅負(fù)平移原則轉(zhuǎn)換，過(guò)重的稅負(fù)不利于財(cái)富的創(chuàng)造;在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響收入和財(cái)富分配格局的因素又在發(fā)生改變，數(shù)據(jù)要素、算法等的影響在加大。這也要求采取包括稅制改革在內(nèi)的措施，按照共同富裕的要求作出相應(yīng)調(diào)整。
參考全球稅收文明的實(shí)踐，面向共同富裕的中國(guó)稅制改革呼喚稅制再造。這不是就事論事談?wù)摱愔聘母锞涂梢越鉀Q的問(wèn)題。沿著交易輕稅負(fù)的方向努力，不僅增值稅、消費(fèi)稅等稅制改革方向問(wèn)題可以解決，各個(gè)具體間接稅制的完善方向也會(huì)更加明確。間接稅制改革應(yīng)按照有利于交易的原則進(jìn)行。總體來(lái)看，間接稅稅負(fù)越輕，交易者在交易各個(gè)環(huán)節(jié)所要承擔(dān)或代墊的稅(現(xiàn)金)越少，越有利于交易的進(jìn)行。交易不僅指消費(fèi)需求所經(jīng)由的交易，而且包括生產(chǎn)供給所需要的交易。交易可以促進(jìn)更多的分工，進(jìn)而促進(jìn)分工效率的提高。交易不僅僅在區(qū)域性市場(chǎng)進(jìn)行，而且可以擴(kuò)及全國(guó)市場(chǎng)和全球市場(chǎng)。交易環(huán)節(jié)稅負(fù)越輕，越有利于市場(chǎng)的擴(kuò)大和分工效率的提高，越有利于提高交易效率，越有利于財(cái)富創(chuàng)造，也就越有利于夯實(shí)實(shí)現(xiàn)共同富裕的基礎(chǔ)。
(三)區(qū)分稅制改革的短期和中長(zhǎng)期任務(wù)
稅制改革必須在正確的方向上繼續(xù)推進(jìn)。不同時(shí)期有不同的特點(diǎn)，對(duì)促進(jìn)共同富裕的稅制改革有不同的訴求，且具體稅制改革方案的難度不同，這就需要區(qū)分短期和中長(zhǎng)期任務(wù)，分步扎實(shí)推進(jìn)。短期內(nèi)，創(chuàng)造財(cái)富的任務(wù)較重。收入分配中的“提低”“擴(kuò)中”最重要。稅收對(duì)“提低”有一定作用，如提高個(gè)人所得稅免征額，可以增加中低收入者的可支配收入。同時(shí)，“提低”是稅收作用有限的領(lǐng)域，一小部分無(wú)稅者，稅收就無(wú)法發(fā)揮作用。“擴(kuò)中”，是稅收可以大有作為的領(lǐng)域。合理的個(gè)人所得稅稅率體系，可以對(duì)中等收入群體的擴(kuò)大發(fā)揮重要作用。在短期內(nèi)，關(guān)于“限高”，合理的選擇是對(duì)很小一部分極高收入者(如收入在前0.5‰～1‰的個(gè)人)適用較高的個(gè)人所得稅邊際稅率。隨著時(shí)間的流逝，財(cái)富觀(guān)可能會(huì)發(fā)生變化，社會(huì)對(duì)共同富裕的理解和接受程度也會(huì)有所不同。在物質(zhì)匱乏時(shí)，財(cái)富觀(guān)更強(qiáng)調(diào)物質(zhì)財(cái)富，而當(dāng)基本的物質(zhì)條件得到滿(mǎn)足之后，人們會(huì)更加需要精神財(cái)富。當(dāng)然，這是就一般人而言的，并不排除特定個(gè)人或群體在物質(zhì)匱乏的時(shí)代就將精神財(cái)富放在更加重要的位置。稅制只為更為一般的群體所設(shè)計(jì)。為短期目標(biāo)而設(shè)計(jì)的稅制，到了中長(zhǎng)期，隨著財(cái)富觀(guān)的變化，也需要作進(jìn)一步的完善。畢竟，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)是建立在特定的財(cái)富觀(guān)的基礎(chǔ)上的。發(fā)展中國(guó)家要趕上發(fā)達(dá)國(guó)家，首先是物質(zhì)財(cái)富的追趕，只有在物質(zhì)財(cái)富得到極大滿(mǎn)足之后，精神財(cái)富問(wèn)題才會(huì)更突出地表現(xiàn)出來(lái)。物質(zhì)財(cái)富創(chuàng)造和精神財(cái)富創(chuàng)造的規(guī)律有所不同。中長(zhǎng)期稅制改革更加強(qiáng)調(diào)匹配精神財(cái)富，短期稅制改革則更強(qiáng)調(diào)物質(zhì)財(cái)富。物質(zhì)財(cái)富創(chuàng)造與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)有極為密切的關(guān)系，稅制當(dāng)為此作出貢獻(xiàn)。
(四)結(jié)合稅負(fù)歸宿，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革
不同時(shí)代的稅負(fù)歸宿問(wèn)題以及同一時(shí)期不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的表現(xiàn)有所差異。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度、轉(zhuǎn)嫁方式、最終歸宿，都是值得深入研究的問(wèn)題。稅負(fù)歸宿會(huì)影響收入分配。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度，直接決定買(mǎi)方與賣(mài)方的稅負(fù)分布。面向一般市場(chǎng)的稅制不可能精準(zhǔn)預(yù)測(cè)稅負(fù)分布并采取有針對(duì)性的措施。直接稅是轉(zhuǎn)嫁難度較大的稅。直接稅和間接稅的區(qū)分是以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度為依據(jù)的，而不是以能否轉(zhuǎn)嫁為依據(jù)。作為直接稅的個(gè)人所得稅同樣可以轉(zhuǎn)嫁，只是存在個(gè)人之間轉(zhuǎn)嫁難易程度的區(qū)別。個(gè)人所掌握的專(zhuān)業(yè)技能不同，工資談判能力不同，所掌握的信息不同，從而有不同的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，這會(huì)直接影響個(gè)人所得稅稅后可支配收入。個(gè)人能力異質(zhì)性問(wèn)題，也是一般的個(gè)人所得稅制很難區(qū)分的問(wèn)題。
我們或可考慮對(duì)征稅后的收入分配格局再作補(bǔ)救工作。從理論上講，可以通過(guò)雙重所得稅來(lái)加以彌補(bǔ)。對(duì)所看到的各國(guó)個(gè)人所得稅的征收狀況不滿(mǎn)意，進(jìn)而得出富人特別是超高收入的個(gè)人稅負(fù)按比例算輕的結(jié)論，于是就有了對(duì)超高收入者再征稅的提議。這也是雙重所得稅成立的基礎(chǔ)。對(duì)超高收入者征稅，可以直接讓超高收入者適用更高的邊際稅率，也可以額外征收一種富豪稅。前者直接嫁接原稅制，后者就是雙重所得稅制。現(xiàn)實(shí)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)政府征稅多有約束，開(kāi)征新稅法律障礙較多，可行的稅制改革必須多考慮這個(gè)因素。對(duì)超級(jí)富豪如何征稅是一個(gè)觀(guān)念問(wèn)題，不是所有國(guó)家都會(huì)這么去做。而且，即使是有這樣的訴求，行動(dòng)起來(lái)也有快慢之分。持有不同財(cái)富觀(guān)的不同國(guó)家，所采取的行動(dòng)不同。法國(guó)曾對(duì)富人課征重稅，導(dǎo)致極富者逃離法國(guó)。對(duì)于這樣的富豪，棄籍稅也是一道調(diào)節(jié)財(cái)富分配的防線(xiàn)。這就進(jìn)一步提出了國(guó)內(nèi)稅、涉外稅與國(guó)際稅如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題，協(xié)調(diào)的好壞會(huì)影響財(cái)富稅收調(diào)節(jié)的效果。
(五)超越稅制改革的補(bǔ)救思路
稅制的局限性決定了稅制調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的結(jié)果可能不能令人滿(mǎn)意。即使再怎么完善稅制，也可能無(wú)濟(jì)于事，或還有新問(wèn)題存在。那么，補(bǔ)救辦法就必須跳出稅制改革思路，而從社會(huì)保障和公共服務(wù)入手，以創(chuàng)造機(jī)會(huì)為手段，糾社會(huì)財(cái)富分配格局之“偏”。這是從政府視角來(lái)解決收入和財(cái)富分配問(wèn)題。
同時(shí)，市場(chǎng)和社會(huì)一直有第三次分配解決方案①。個(gè)人實(shí)際需要支配的資源是有限的，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，多數(shù)超級(jí)富豪的財(cái)富其實(shí)只是數(shù)字財(cái)富，無(wú)論如何也消費(fèi)不了。如果富人愿意將自己的收入和財(cái)富捐出去，那么對(duì)財(cái)富分配格局的影響就更加正面。這時(shí)，稅制也可以助其一臂之力。公益捐贈(zèng)的所得稅稅制完善，可以讓富人更樂(lè)意捐贈(zèng)。設(shè)計(jì)更有利于捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅制、捐贈(zèng)抵稅條件的放寬、捐贈(zèng)抵稅手續(xù)的便利，都會(huì)有效激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。
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①就市場(chǎng)和社會(huì)而言，就業(yè)和工資制度對(duì)于共同富裕也有重要作用。日本的年功序列工資制就值得關(guān)注。在該工資制下，工齡與工資正相關(guān)，工齡越長(zhǎng)，工資越高。再加上企業(yè)幾乎沒(méi)有解雇，就形成了較為穩(wěn)定的工資差距，這一差距是社會(huì)可以接受的。對(duì)于一個(gè)有活力的社會(huì)來(lái)說(shuō)，收入流動(dòng)性也至關(guān)重要。有流動(dòng)性，人們才有奔頭;有流動(dòng)性，才有下一步采取積極行動(dòng)的激勵(lì)。如何在較為固定和流動(dòng)的收入之間求得平衡，以更好地促進(jìn)共同富裕，是一個(gè)更值得深入研討的課題。
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對(duì)于稅制激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的程度，存在爭(zhēng)議。一種典型的觀(guān)點(diǎn)是：捐贈(zèng)所耗的資源遠(yuǎn)超過(guò)所節(jié)約的稅收，捐贈(zèng)者不在意對(duì)稅收的節(jié)約。與此相反的觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為，即使是些微的稅收節(jié)約，也會(huì)鼓勵(lì)捐贈(zèng)者。不論持有哪種觀(guān)點(diǎn)，都不否認(rèn)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠對(duì)于捐贈(zèng)的激勵(lì)作用，且這有助于捐贈(zèng)氛圍乃至捐贈(zèng)文化的形成。如果更多人接受了公益捐贈(zèng)是值得倡導(dǎo)的觀(guān)念，那么只要有余錢(qián)，個(gè)人就可能進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。
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