我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅，除了在營(yíng)改增以后增值稅還要做稅負(fù)的降低和實(shí)施細(xì)則的優(yōu)化改進(jìn)之外，還有另一個(gè)非常重要的消費(fèi)稅，需要積極做好深化改革的方案，研究和擇機(jī)推出具體改革措施。消費(fèi)稅從我國(guó)分稅制體制建立之初到如今，一直是中央稅，而現(xiàn)在的考慮是需要把原于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅中可以推到后面消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的部分，轉(zhuǎn)為交給地方，作為地方的稅收來(lái)源，這樣來(lái)彌補(bǔ)營(yíng)改增之后地方?jīng)]有大宗穩(wěn)定收入來(lái)源的缺憾，這成為積極構(gòu)建地方稅體系必須考慮的重要改革任務(wù)。當(dāng)然還有對(duì)消費(fèi)稅內(nèi)部各種稅目與稅率優(yōu)化上必須做出的改革。
在地方稅體系里面，另外一個(gè)非常重要的稅種是資源稅。在前些年的改革中，資源稅已推出了以原油、天然氣和煤炭為重點(diǎn)先后啟動(dòng)的從量征收變?yōu)閺膬r(jià)征收的機(jī)制改進(jìn)，在覆蓋面上也特別注重盡量把各種金屬礦和非金屬礦都納入資源稅改革范圍。而且，近些年又有了在河北開(kāi)始的水資源稅改革試點(diǎn)，其后又?jǐn)U大了試點(diǎn)范圍。作為地方稅體系中的一大支柱，資源稅的改革還需要進(jìn)一步深化和優(yōu)化。
在已經(jīng)實(shí)施的“費(fèi)改稅“式負(fù)擔(dān)平移的環(huán)境稅運(yùn)行一個(gè)時(shí)期之后，我們還要積極總結(jié)環(huán)境稅的管理經(jīng)驗(yàn)，把環(huán)境稅的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)一步細(xì)化，并和其他相關(guān)舉措配套考慮，如何在未來(lái)更好發(fā)揮環(huán)境稅收促進(jìn)自然資源合理開(kāi)發(fā)、集約利用方面的應(yīng)有作用。
這些流轉(zhuǎn)稅改革的旁邊，中國(guó)另外一項(xiàng)非常重要的深化稅制改革任務(wù)，就是黨中央十八屆三中全會(huì)明確提出的“逐漸提高直接稅比重“，以優(yōu)化我國(guó)的收入分配和再分配，促進(jìn)社會(huì)和諧與現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。怎樣落到具體的實(shí)施方案上面?我們面臨一系列挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)。直接稅里的個(gè)人所得稅改革，在2018年終于邁出較大步伐，在個(gè)稅修法之后，要肯定其在“綜合與分類相結(jié)合“方面終于起步，并在專項(xiàng)扣除概念之下，有了非常好的具體有關(guān)社會(huì)成員子女教育、贍養(yǎng)老人、住房支出等方面的專項(xiàng)扣除新規(guī)定。在適應(yīng)社會(huì)訴求，把起征點(diǎn)提高到5000元之后，中國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際征收覆蓋面有了比較大幅度的收縮，有關(guān)部門(mén)宣布有8400萬(wàn)人左右從原來(lái)要交納個(gè)人所得稅的情況，變?yōu)槁涞狡鹫鼽c(diǎn)之下而不必交納。當(dāng)然隨著居民收入水平提高，未來(lái)又會(huì)有越來(lái)越多的人重新回到起征點(diǎn)之上。同時(shí)，此次修法后對(duì)超額累進(jìn)稅率覆蓋下的高收入的稅收調(diào)節(jié)保持了較大力度。我國(guó)個(gè)人所得稅的一些具體設(shè)計(jì)還有待優(yōu)化，比如這一輪只有對(duì)勞動(dòng)收入的綜合，而完全沒(méi)有對(duì)非勞動(dòng)收入的綜合，同時(shí)最高邊際稅率仍然是45%，于是使一些專家型人員四種勞動(dòng)收入合在一起后實(shí)際征收稅率水平會(huì)明顯高于原來(lái)水平，客觀上形成了對(duì)勞動(dòng)收入的一定稅收歧視。對(duì)此亟須加以針對(duì)性的跟蹤研究，必要的優(yōu)化調(diào)節(jié)應(yīng)以實(shí)施細(xì)則的方式及時(shí)推出。未來(lái)應(yīng)該考慮在下一輪個(gè)稅改革中把綜合征收的覆蓋面擴(kuò)大到一部分非勞動(dòng)收入，并積極考慮把最高邊際稅率往下調(diào)整。
另外的一項(xiàng)重要的直接稅制度建設(shè)，就是已熱議多年的房地產(chǎn)稅，中央要求“加快立法并適時(shí)推進(jìn)改革“。現(xiàn)在這個(gè)稅的立法已經(jīng)納入本屆全國(guó)人大的立法規(guī)劃。我們各類社會(huì)成員，需要在立法啟動(dòng)之后，積極參與立法過(guò)程，充分表達(dá)各自的意見(jiàn)建議，理性地闡述自己主張與意見(jiàn)建議的依據(jù)，大家一起尋求社會(huì)上關(guān)于這個(gè)稅收建立初始制度框架時(shí)的最大公約數(shù)。房地產(chǎn)稅有多種正面效應(yīng)，大方向是勢(shì)在必行，但在設(shè)計(jì)具體改革方案的時(shí)候，一定要有足夠的耐心和充分的公眾參與，使這個(gè)稅收能夠較好適應(yīng)中國(guó)國(guó)情和現(xiàn)階段的一系列特定條件約束，在建立框架之后，可以在未來(lái)動(dòng)態(tài)地加以逐步細(xì)化和改進(jìn)。
總之，我國(guó)減稅降負(fù)和協(xié)調(diào)配套的稅制改革，其實(shí)不僅是減輕納稅人負(fù)擔(dān)一個(gè)維度的問(wèn)題，需要更多考慮稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，以及在不同納稅人負(fù)擔(dān)有升有降概念之下，直接稅逐漸提高比重方面怎樣形成合理的改革方案。這是我們走向現(xiàn)代稅制、建設(shè)現(xiàn)代社會(huì)所必須經(jīng)受的歷史性考驗(yàn)。
(本文主要內(nèi)容發(fā)表于《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2019年4月11日，標(biāo)題為《繼續(xù)深化稅制改革》。)
