自1978年中共十一屆三中全會確定改革開放政策至2018年整整40年。在這40年間，中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了舉世無雙的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的雙重轉(zhuǎn)型。中國稅制本身也完成了從與計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的單一稅制向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次復(fù)合稅制的轉(zhuǎn)變。

　　有關(guān)改革開放以后稅制變遷的研究，許多學(xué)者已從不同學(xué)科或研究視角展開。如北京大學(xué)張守文教授從稅制現(xiàn)代化的角度，構(gòu)建政經(jīng)—法社的理論分析框架用以分析稅制法制化變遷的邏輯，其研究主要聚焦于稅制法制化的變遷。中國社科院財貿(mào)所的楊志勇教授從財政困境的角度分析中國稅制改革的動因。也有不少學(xué)者從經(jīng)濟(jì)體制改革角度分析改革開放以來中國稅制改革變遷，代表性的研究有中國稅務(wù)報社的劉佐研究員對1978年以來歷次三中全會與稅制改革關(guān)系進(jìn)行了簡要回顧以及世界銀行賈瓦得·卡里扎德·斯拉教授從經(jīng)濟(jì)體制改革的角度分析中國稅制改革與其他國家的區(qū)別。本文將中國稅制變遷置于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這個制度背景下進(jìn)行研究，通過分析影響經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時間節(jié)點來對中國稅制改革進(jìn)行分期，分析不同階段稅制改革的背景及目標(biāo)、原則及路徑、績效及問題，從中厘清中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下稅制變遷的歷史脈絡(luò)，解析中國稅制改革和中國經(jīng)濟(jì)體制之間的內(nèi)在聯(lián)系和互動關(guān)系，總結(jié)中國稅制變遷的演變邏輯，根據(jù)演變邏輯展望以后稅制改革重點內(nèi)容和變遷的方向。

　　中國稅制變遷的制度環(huán)境和中國稅制變遷階段

　　作為內(nèi)嵌于經(jīng)濟(jì)制度的稅收，無疑中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是影響其變遷最主要的制度環(huán)境。改革開放以來的中國經(jīng)濟(jì)同時經(jīng)歷著兩種轉(zhuǎn)型，即體制轉(zhuǎn)型和發(fā)展轉(zhuǎn)型。而體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵在于資源配置方式的轉(zhuǎn)變，即從通過政府計劃這只“有形的手”轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^市場價格這只“無形的手”去配置資源。而能夠有效配置資源的價格機(jī)制形成則依賴于以下幾個關(guān)鍵要素：1.具有對市場價格反應(yīng)靈敏并能夠據(jù)此進(jìn)行理性決策的市場主體;2.能夠彌補(bǔ)市場失靈并具有宏觀調(diào)控能力的有限政府;3.統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系。中國經(jīng)濟(jì)體制改革的過程就是上述市場要素形成的過程。

　　配合中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，中國稅制改革經(jīng)歷了五個階段：

　　第一階段“改革初期”：1978—1982年，建立涉外稅制

　　第二階段“84稅改”：1984—1993年，兩步“利改稅”

　　第三階段“94稅改”：1994—2003年，分稅制改革

　　第四階段“04稅改”：2004—2013年，多稅種改革

　　第五階段“14稅改”：2014年至今，構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度

　　稅制變遷的內(nèi)容、績效和問題

　　(一)改革初期：建立涉外稅制，適應(yīng)對外開放政策

　　為了適應(yīng)對外開放政策的要求，當(dāng)時在計劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)，除了新建立起一套符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則、有立法基礎(chǔ)的涉外稅制，如通過立法分別建立了個人所得稅制、中國合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅等，同時還恢復(fù)了原來已經(jīng)立法的并已停征的流轉(zhuǎn)稅——工商統(tǒng)一稅和城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等稅種。初步形成了一套基本適用對外開放初期的涉外稅收制度，一定程度上適應(yīng)了中國對外開放初期引進(jìn)外資和對外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合作的需要，為我國對外開放政策的實施創(chuàng)造了必要的稅制環(huán)境。

　　(二)“84稅改”：規(guī)范政企關(guān)系，培育市場主體

　　1.背景和目標(biāo)。調(diào)整政府與國營企業(yè)之間“統(tǒng)收統(tǒng)支”的分配關(guān)系來調(diào)動生產(chǎn)主體的積極性以解決當(dāng)時面對的財政和經(jīng)濟(jì)雙重困境，就成為當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實要求和最初動機(jī)。

　　在改革初期，從對國有企業(yè)放權(quán)讓利到推行利潤留成形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，國家先后嘗試了不同類型的改革措施。以利潤留成制度為特征的初期改革，是在政府和企業(yè)談判的基礎(chǔ)上來確定利潤上繳比例，帶有較大的隨意性和不確定性，因此，從長期來看，又對企業(yè)產(chǎn)生一定的負(fù)向激勵，直接后果就是導(dǎo)致國家財政收入水平的下降。

　　2.原則和內(nèi)容。1981年國務(wù)院在批轉(zhuǎn)財政部《關(guān)于改革工商稅制的總體設(shè)想》中明確了這次稅制改革的六項原則。主要包括，要正確處理和合理調(diào)節(jié)各方面利益關(guān)系，這些關(guān)系主要有：國家、企業(yè)和個人之間的關(guān)系，中央和地方之間的關(guān)系，不同行業(yè)之間的關(guān)系，國內(nèi)生產(chǎn)和鼓勵出口之間的關(guān)系等。由于改革開放初期執(zhí)行的還是計劃價格體系，因此稅制改革原則中特別指出要用稅收杠桿來調(diào)節(jié)一部分企業(yè)的利潤，不能由于稅制改革影響物價上漲，增加人民負(fù)擔(dān)。

　　1983年的第一步“利改稅”主要是根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小實行不同的征收方法。這一改革打破了國有企業(yè)只能向國家繳納利潤而不能上交所得稅的理論束縛，具有重大的理論創(chuàng)新意義，堪稱國家與國有企業(yè)分配關(guān)系改革的一個歷史性轉(zhuǎn)變。

　　十二屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》所確立的建設(shè)社會主義有計劃商品經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)，給第二步“利改稅”方案的實施提供了一個強(qiáng)有力的制度保證。

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，中國稅制進(jìn)行了完善所得稅制度的改革，即將國有企業(yè)的所得稅制度擴(kuò)展到其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，主要有完善集體企業(yè)所得稅制度和個體工商戶所得稅制度，開征個人收入調(diào)節(jié)稅、制定私營企業(yè)所得稅暫行條例等。

　　3.績效和問題。“84稅改”的直接目標(biāo)，即提高財政收入、解決財政困境的目標(biāo)迅速得以實現(xiàn)。

　　從配合經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)來看，兩步“利改稅”及工商稅制的改革后，中國初步建立了一套基本適應(yīng)“有計劃的社會主義商品經(jīng)濟(jì)”發(fā)展要求的稅制體系，適應(yīng)了國營企業(yè)、集體企業(yè)、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶、私營企業(yè)、外資企業(yè)等多種市場競爭主體形成的需要，不僅對此后要進(jìn)行的政企分開、兩權(quán)分離，培育市場主體，建立現(xiàn)代企業(yè)制度等一系列深化的經(jīng)濟(jì)體制改革奠定了良好基礎(chǔ)，而且促進(jìn)了政府經(jīng)濟(jì)職能的轉(zhuǎn)變，使政府從計劃經(jīng)濟(jì)時期對企業(yè)的直接管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^價格、稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行的間接管理。

　　這套建立在計劃價格體系之上并根據(jù)所有制性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別對待的稅制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。主要問題表現(xiàn)在以下方面：

　　(1)財政包干制雖然在短時期內(nèi)達(dá)到了制度激勵的效果，但是也造成地方經(jīng)濟(jì)割據(jù)的諸侯經(jīng)濟(jì)和藏富于地方、藏富于企業(yè)的現(xiàn)象產(chǎn)生，不僅影響全國統(tǒng)一市場的形成，而且導(dǎo)致“兩個比重”的逐年下降，嚴(yán)重影響中央財政職能的履行和政府宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。

　　(2)過渡期間稅制改革按照所有制性質(zhì)分設(shè)稅種，導(dǎo)致國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)分別使用不同的稅種和稅率。這種以所有制為基礎(chǔ)區(qū)別對待的稅制體系存在著稅法不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平問題，顯然違背了稅收的平等原則，阻礙了市場公平競爭機(jī)制的形成。

　　(3)稅收被賦予了更多的配合經(jīng)濟(jì)體制改革的功能。稅收體制以某種方式取代了計劃成為經(jīng)濟(jì)和社會政策的主要工具，并貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的職能，稅收制度仍然是軟的和隨意的結(jié)果。

　　(4)這個時期的稅種繁多，不利于提高稅收的行政效率，而且增值稅僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　(5)稅收調(diào)控的范圍和程度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場的要求。稅收對土地市場和資金市場等領(lǐng)域的調(diào)節(jié)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位。

　　(三)“94稅改”：規(guī)范中央和地方財政關(guān)系，提高政府宏觀調(diào)控能力

　　1.背景和目標(biāo)。黨的十四大明確了我國要實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)模式，十四屆三中全會通過的《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》也給出了詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)和步驟。因此，為解決上述問題，建立有效的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制以及全面統(tǒng)一的市場體系，1994年實施了中華人民共和國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的稅制改革，即分稅制改革。

　　2.原則和內(nèi)容。94稅制改革按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制和合理分權(quán)的原則進(jìn)行。該原則基本上符合亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提出的平等、確定、便利和經(jīng)濟(jì)的稅收原則。圍繞以上原則，“94稅改”主要進(jìn)行了以下幾項改革：

　　(1)“94稅改”，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的較為規(guī)范的中央和地方稅收框架體系，即分稅制稅收管理體制，將中央和地方之間的財政關(guān)系以制度形式取代過渡時期的中央和地方之間的一對一的行政談判。

　　(2) “94稅改”有計劃、有步驟地統(tǒng)一稅制，包括統(tǒng)一稅種和稅率。從稅種來看，主要進(jìn)行了以下的改革：一是分兩步分別統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅;二是合并了內(nèi)、外兩套個人所得征稅制度，統(tǒng)一了個人所得稅制;三是將內(nèi)外資兩套流轉(zhuǎn)稅制改為統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。從稅率來看，“94稅改”建立了以增值稅為主體，對大多數(shù)產(chǎn)品使用17%基本稅率的稅制設(shè)置，是中國第一次以貫徹公平原則為目的的流轉(zhuǎn)稅體系，為不同行業(yè)在市場中的公平競爭奠定了稅制基礎(chǔ)。

　　(3)“94稅改”進(jìn)行了稅收征管體制改革，在原有稅務(wù)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上，分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)。另外，秉承簡化原則取消和合并了一些稅種，提高了稅收征管效率。經(jīng)過改革，中國工商稅制的稅種從原來的32種減少為17種。這些改革旨在降低行政成本。要降低無謂損失，就要求稅收要做到稅收中性。“94稅改”將具有中性特征的增值稅擴(kuò)展覆蓋到所有貨物的生產(chǎn)和銷售，提高了整個稅制的中性特征。

　　3.績效和問題。“94稅改”的直接效果立竿見影，迅速提高了“兩個比重”，尤其是中央財政收入占全國財政收入的比重在分稅制以后有了一個大幅度的提高。同時也按市場經(jīng)濟(jì)的要求，初步建立了符合市場經(jīng)濟(jì)要求的，統(tǒng)一、平等、有效的稅收制度和稅收體系框架。

　　“94稅改”雖然解決了“兩個比重”偏低的問題，但是改革也導(dǎo)致了矯枉過正的現(xiàn)象產(chǎn)生，即在提高“兩個比重”的同時，也導(dǎo)致了另外兩個比重(居民收入和地方收入)的下降。稅收經(jīng)濟(jì)原則中的第一個命題是，永遠(yuǎn)不要傷害資本。于是如何構(gòu)建公平合理的稅制，降低國民負(fù)擔(dān)便成為第三階段稅改要解決的核心問題。

　　(四) “04稅改”：進(jìn)一步規(guī)范政府和市場的關(guān)系，完善市場機(jī)制

　　1.背景和目標(biāo)。隨著我國改革開放的不斷深入，2001年我國已成為世界貿(mào)易組織成員，2002年11月黨的十六大明確社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初步建立，2003年黨的十六屆三中全會提出要健全統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體系。以此為標(biāo)志，我國改革開放進(jìn)入了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的階段。

　　2.原則和內(nèi)容。根據(jù)十六屆三中全會決定中明確提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”和穩(wěn)定推進(jìn)稅收改革的原則和要求，國家推行了完善稅制的系列改革，主要包括費(fèi)改稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革為主要內(nèi)容的稅制改革。

　　3.績效和問題。“04稅改”只是在“94稅改”建立的稅制框架內(nèi)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整。因此，改革績效也不像之前改革那樣立竿見影，但稅制還是得到了調(diào)整和優(yōu)化。存在的問題卻是顯而易見，即新的“兩個比重”問題仍然沒有解決，尤其是地方財政困境問題依然嚴(yán)重。

　　(五) “14稅改”：建立財政和國家治理之間的關(guān)系，促進(jìn)中國稅制從傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型

　　十八屆三中全會提出市場要在資源配置中起決定性的作用，并首次提出現(xiàn)代財政制度的概念，把財政上升到國家治理的高度。目前已完成了“營改增”的全面改革。但這項改革在實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的同時，卻使地方財政困境問題更加突出。因此，解決地方財政困境仍是“14稅改”要解決的核心問題之一。為了順應(yīng)實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，必須加快建立形成一套有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的成熟完備的現(xiàn)代稅收制度體系，盡快實現(xiàn)由傳統(tǒng)稅制體系向現(xiàn)代稅制體系的根本性轉(zhuǎn)變。

　　中國稅制改革的邏輯及未來展望

　　(一) 中國稅制改革的邏輯和特征

　　1.經(jīng)濟(jì)體制改革決定稅制變遷的路徑?？v觀改革開放以來的稅制改革，可以發(fā)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)體制改革決定中國稅制變遷的宏觀路徑，而稅制變遷的宏觀路徑又決定稅制變遷的內(nèi)容即微觀路徑。

　　配合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，每個階段都有其階段性的稅改目標(biāo)。而實現(xiàn)每個階段的微觀路徑也不同，相應(yīng)階段的稅制改革內(nèi)容和重點也各有側(cè)重，不同階段稅改的宏觀路徑連接起來構(gòu)成了改革開放以來中國稅制變遷的完整脈絡(luò)。

　　另外，改革開放以來，作為財政制度一翼的稅制改革，每一個階段的主要財政目標(biāo)都是解決財政困境、提高政府的收入汲取能力，不過每次稅改的區(qū)別在于每一個階段要解決財政困境的政府層級不同。無論是哪一層級政府的財政困境，其解決方法都是依賴于經(jīng)濟(jì)體制的改革和推動，因此經(jīng)濟(jì)體制改革構(gòu)成了稅制改革的重要背景和約束條件。

　　2.中國稅制變遷是強(qiáng)制性變遷和誘致性變遷相互作用的一種漸進(jìn)性的制度變遷。

　　首先，與經(jīng)濟(jì)體制改革一樣，中國稅收制度變遷是在政府主導(dǎo)下通過一系列的制度改革和創(chuàng)新，通過改變商品或要素價格比率，即土地與勞動、勞動與資本或資本與土地的等比率的變化，信息成本的改變，技術(shù)的變化(包括重大的、重要的軍事技術(shù))，重新建立合同來獲取一些潛在的貿(mào)易收益。因此從政府主導(dǎo)的傳統(tǒng)來看，至少在形式上，中國的稅制變遷存在較為突出的建構(gòu)性和強(qiáng)制性特征。

　　其次，從每次稅改的微觀路徑來看，每次稅改要解決的問題正是前一階段稅改所導(dǎo)致的或者未解決的問題。如“84稅改”雖然通過“利改稅”以及工商稅制的改革，引發(fā)了“兩個比重”偏低的問題，導(dǎo)致了政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的弱化。因此，國家通過適度集權(quán)以解決“兩個比重”偏低問題便成了“94稅改”的直接目標(biāo)。從這個角度看，中國稅制變遷又呈現(xiàn)出誘致性變遷的特點。

　　最后，從稅制變遷的歷史脈絡(luò)來看，中國稅制變遷目標(biāo)并不是一蹴而就的，而是呈現(xiàn)出階段性的特點。

　　(二) 未來稅制改革展望

　　1.現(xiàn)代稅收制度的特征。

　　(1)從要遵循的原則來看，現(xiàn)代稅收制度要遵循稅收法定原則。

　　(2)從稅收功能來看，現(xiàn)代稅收制度要具備資源配置、收入分配和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三大職能。

　　(3)從稅制結(jié)構(gòu)來看，直接稅和間接稅之間保持一定的比例均衡是現(xiàn)代稅制體系的基本標(biāo)志之一。

　　(4)從稅收體系來看，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會中，與市場經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的稅制體系應(yīng)該是以資本或商品的流向或流程為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代稅制體系。

　　2.未來稅制改革方向。

　　(1)在稅制目標(biāo)定位上，要適應(yīng)國家治理需要，建立公平、效率和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的三維取向的改革目標(biāo)。稅制改革目標(biāo)維度至少要從效率一個維度擴(kuò)展到公平、效率和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展三個維度，要協(xié)調(diào)政府與市場、政府與社會、人與自然三方面關(guān)系。政府和市場的關(guān)系關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)效率問題，對應(yīng)的稅制目標(biāo)是效率，實現(xiàn)效率要求做到“稅收中性”和簡化稅制，使稅制產(chǎn)生較小的無謂損失和行政成本。政府和社會關(guān)系主要涉及公平問題，體現(xiàn)在稅收制度上，就是要遵循公平原則，協(xié)調(diào)政府和社會、人和人之間的關(guān)系，而直接稅具有累進(jìn)性質(zhì)，具有再分配功能，有助于實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)。人與自然的關(guān)系主要涉及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題，從稅制角度來看，就是從稅收制度上來規(guī)范和約束人的行為，加強(qiáng)環(huán)境稅制度建設(shè)，建立和完善環(huán)境稅系。

　　(2)根據(jù)上述稅制目標(biāo)，在稅制改革的內(nèi)容上，需要重點涵蓋以下幾個方面：

　　一是在稅收制度上要落實稅收法定原則。市場經(jīng)濟(jì)中稅收制度應(yīng)當(dāng)以法律為基礎(chǔ)，通過法律來確立稅率和稅則。隨意的稅收優(yōu)惠不僅嚴(yán)重破壞了稅收的嚴(yán)肅性和法制性，而且使國家稅款大量流失，嚴(yán)重背離了稅制法治化的要求。因此，迫切需要在實踐中落實稅收法定原則，如十八屆三中全會報告中指出的一樣，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定。

　　二是在稅收體系和稅制結(jié)構(gòu)上建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收體系和稅制結(jié)構(gòu)。從稅收體系來看，改革開放以來，中國市場是逐步放開和形成的。下一步在貨物和勞務(wù)市場的改革重點應(yīng)是消費(fèi)稅的改革。按照十八屆三中全會決定要求，主要是調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。未來的稅制改革重點將會是要素市場的稅收制度和稅收體系的建立和完善。

　　要素市場主要由人、土地和資本這三個生產(chǎn)要素組成，稅制改革將圍繞著上述三個要素展開。對人的征稅包括最典型的個人所得稅制度的改革和完善以及社會保障稅的開征。對應(yīng)土地這個生產(chǎn)要素的稅收就是房地產(chǎn)稅。個人所得稅或社會保障稅或房地產(chǎn)稅，都是直接稅，以后稅制改革重點是將間接稅改革轉(zhuǎn)移到直接稅的建立和完善上，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

　　另外，為了協(xié)調(diào)人和自然的關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，十八屆三中全會以來，全國人大、財政部等相關(guān)部門也出臺了保護(hù)環(huán)境資源的相關(guān)稅收法律和法規(guī)。下一步的改革重點就是按照上述法律規(guī)定，清費(fèi)正稅，從征稅范圍、計征方式等進(jìn)一步建立和完善環(huán)境稅和資源稅的征收和管理。

　　結(jié)語

　　改革開放經(jīng)歷了40年，中國稅制改革的成效和問題也都有了結(jié)果。通過研究，可以發(fā)現(xiàn)中國稅制改革和中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有內(nèi)在一致性，中國經(jīng)濟(jì)改革決定了稅制改革的宏觀路徑和微觀路徑。下一階段的稅制改革目標(biāo)和重點將由“建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度基本框架”向“建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度”的方向轉(zhuǎn)變。