稅制結(jié)構(gòu)是各稅種收入在稅收總收入的比重。按照稅種的性質(zhì)，可以分為以直接稅或間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，也可以進(jìn)一步細(xì)分為以所得稅或貨物勞務(wù)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。黨的十八屆三中全會(huì)提出了“逐步提高直接稅比重”的要求。近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的不斷深化，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)也發(fā)生了歷史性的重大變化。

　　當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化的新特點(diǎn)

　　從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)新的特點(diǎn)：一是我國(guó)所得稅的比重已經(jīng)超過(guò)50%。所得稅是針對(duì)所得征稅的稅種，包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅。2017年我國(guó)的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)收入的比重為5.7%、15.2%、31.5%，三個(gè)稅種(費(fèi))比重的和為52.4%，已經(jīng)超過(guò)稅收總收入的一半以上。二是我國(guó)直接稅的比重已經(jīng)超過(guò)60%，占有絕對(duì)地位。直接稅既包括所得稅性質(zhì)的稅種，也包括財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。2017年我國(guó)所得稅的比重為52.4%，具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房地產(chǎn)相關(guān)5個(gè)稅種的比重為7.8%，兩者相加為60.2%。這說(shuō)明，我國(guó)直接稅的比重已經(jīng)超過(guò)60%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他稅種的比重，在稅制結(jié)構(gòu)中穩(wěn)居第一的位置。三是我國(guó)已形成以所得稅和貨物勞務(wù)稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，除了所得稅收入的比重最大以外，包括增值稅、消費(fèi)稅在內(nèi)的貨物勞務(wù)稅收入的比重也比較高。2017年我國(guó)貨物勞務(wù)稅收入的比重為32.6%。貨物勞務(wù)稅比重與所得稅比重的和達(dá)到了85%。因此，所得稅和貨物勞務(wù)稅已經(jīng)成為稅收總收入的兩大支柱，共同構(gòu)成了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的兩大主體稅種。

　　稅制結(jié)構(gòu)往往反映著一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅制發(fā)展水平。當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的這些歷史性變化一方面是我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會(huì)取得顯著成就的結(jié)果，另一方面也是黨的十八大以來(lái)我國(guó)全面推進(jìn)營(yíng)改增、實(shí)施消費(fèi)稅改革、深化國(guó)稅地稅征管體制改革等一系列稅收改革的結(jié)果。

　　2012年以來(lái)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的變化主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是貨物勞務(wù)稅的比重持續(xù)大幅下降，從2012年的41.4%下降至2017年的32.6%，下降了8.8個(gè)百分點(diǎn)。貨物勞務(wù)稅比重過(guò)高的局面得到極大改觀。這是近幾年我國(guó)深化稅制改革，特別是全面實(shí)施營(yíng)改增，不斷降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。二是個(gè)人所得稅和社保費(fèi)的比重不斷上升，從2012年的4.4%和23.4%，上升至2017年的5.7%和31.5%，上升了1.3個(gè)和8.1個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅比重的上升是近年來(lái)我國(guó)居民收入不斷提高的結(jié)果。社保費(fèi)比重大幅上升則是我國(guó)不斷加大養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保障力度的結(jié)果。三是企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)相關(guān)5稅的比重基本保持穩(wěn)定，2012年企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)相關(guān)5稅的比重為14.9%和7.7%，2017年為15.2%和7.8%，兩者的變化都在0.3個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)，基本保持穩(wěn)定。

　　從總體上看，5年來(lái)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，呈現(xiàn)出貨物勞務(wù)稅收入持續(xù)大幅下降和個(gè)人所得稅、社保費(fèi)收入持續(xù)大幅上升的特點(diǎn)，且貨物勞務(wù)稅比重下降的幅度基本相當(dāng)于個(gè)人所得稅和社保費(fèi)比重上漲的幅度。

　　我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的改革建議

　　我國(guó)直接稅比重已經(jīng)顯著提高，基本實(shí)現(xiàn)了十八屆三中全會(huì)提出的目標(biāo)任務(wù)。經(jīng)過(guò)近幾年的改革發(fā)展，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了巨大變化。所得稅收入快速大幅提升，所得稅比重已經(jīng)達(dá)到52.4%，超過(guò)稅收總收入的一半。直接稅比重也已經(jīng)達(dá)到60.2%，得到明顯提高，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨物勞務(wù)稅比重32%左右的水平。這表明，我國(guó)已經(jīng)徹底改變了過(guò)去以貨物勞務(wù)稅等間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，直接稅比重上升到了具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位。這一局面是近年來(lái)我國(guó)大力實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極推進(jìn)全面營(yíng)改增試點(diǎn)、消費(fèi)稅改革等一系列稅制改革，大幅度降低納稅人貨物勞務(wù)稅負(fù)擔(dān)，不斷增加居民收入以及不斷提高社會(huì)保障力度的結(jié)果，也是增值稅、營(yíng)業(yè)稅等貨物勞務(wù)稅比重不斷降低，個(gè)人所得稅、社保費(fèi)等所得稅比重持續(xù)提高的結(jié)果?？梢哉f(shuō)，十八屆三中全會(huì)提出的提高直接稅比重的這一稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)任務(wù)已經(jīng)基本完成。

　　我國(guó)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)基本相同。當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，已經(jīng)形成了以貨物勞務(wù)稅和所得稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。這種雙主體的稅制結(jié)構(gòu)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的稅制結(jié)構(gòu)基本一致。特別是，我國(guó)的貨物勞務(wù)稅比重與世界主要經(jīng)濟(jì)體的基本相同，所得稅比重也與世界主要經(jīng)濟(jì)體的大體相當(dāng)。這表明，我國(guó)基本上建立起了與世界主要經(jīng)濟(jì)體相同的稅制結(jié)構(gòu)，也說(shuō)明我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展符合世界稅制發(fā)展的潮流和趨勢(shì)。

　　我國(guó)下一步稅制結(jié)構(gòu)改革應(yīng)該重點(diǎn)轉(zhuǎn)向直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。盡管我國(guó)直接稅比重與貨物勞務(wù)稅比重都已經(jīng)處在比較合理的水平。但是，在直接稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，我國(guó)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的差異依然很大，無(wú)論是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅還是社保費(fèi)都有不小的差異。個(gè)人所得稅比重偏低，影響個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮，也不利于緩解社會(huì)貧富差距過(guò)大的矛盾。企業(yè)所得稅比重和社保費(fèi)比重偏高，增大企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，我國(guó)下一步的稅制結(jié)構(gòu)改革，應(yīng)該在保持目前稅制結(jié)構(gòu)總體格局的基礎(chǔ)上重點(diǎn)轉(zhuǎn)向直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也就是基本保持貨物勞務(wù)稅比重，不斷降低企業(yè)所得稅和社保費(fèi)比重。■