從2009年的保增長(zhǎng)到2012年的穩(wěn)增長(zhǎng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)走到了一個(gè)微妙的階段。

　　既要經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，還不能出現(xiàn)過(guò)大的通貨膨脹，同時(shí)還要趁機(jī)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。兩人四手彈鋼琴，要曲音和諧，談何容易？

　　2012年經(jīng)濟(jì)放緩，實(shí)體經(jīng)濟(jì)疲軟是目前的現(xiàn)實(shí)情況。要刺激經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)，除了貨幣政策，財(cái)稅政策也是必不可少的行政手段。美國(guó)的歷次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的緩解都伴隨著華盛頓當(dāng)局上千億美元的減稅措施，共和黨籍的里根總統(tǒng)的減稅政策幫助美國(guó)走出了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，民主黨籍的肯尼迪總統(tǒng)、克林頓總統(tǒng)都是大力減稅的總統(tǒng)。而美國(guó)另一位總統(tǒng)羅斯福由于在經(jīng)濟(jì)大蕭條期間提高稅率，從而延長(zhǎng)了大蕭條持續(xù)的時(shí)間?？梢?jiàn)走出經(jīng)濟(jì)危機(jī)和大蕭條，與總統(tǒng)是民主黨人還是共和黨人無(wú)關(guān)，減稅是更為關(guān)鍵的因素。

　　改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，很大程度上也得益于減稅措施。給予外資的稅收優(yōu)惠政策，雖然讓境外資本在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)享受了超國(guó)民待遇，但其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體的向上作用是顯而易見(jiàn)的。各級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)城、保稅區(qū)、出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠、出口退稅，行業(yè)性、地域性的減免稅政策，都對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)起到了非常明顯的刺激作用。

　　近日，政府在提出經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo)同時(shí)，明確首要措施就是落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。結(jié)構(gòu)性減稅說(shuō)了很多，可是該怎么減？是普減還是有減有增？筆者認(rèn)為，應(yīng)該是有減有增。

　　屬于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中鼓勵(lì)類的行業(yè)應(yīng)該減稅，反之則增稅。國(guó)務(wù)院提出的結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處就和我國(guó)的稅制改革結(jié)合起來(lái)，需要根據(jù)稅制改革與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系來(lái)決定如何推進(jìn)。目前看來(lái)，主要涉及到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱“營(yíng)改增”）、消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、環(huán)境保護(hù)稅等方面。

　　2012年上海率先試點(diǎn)的營(yíng)改增就是結(jié)構(gòu)性減稅的重拳之一，8萬(wàn)多戶試點(diǎn)行業(yè)中年服務(wù)收入在500萬(wàn)元以下的企業(yè)，成為增值稅小規(guī)模納稅人，從原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，稅率下降40%。年服務(wù)收入超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)企業(yè)，成為一般納稅人后，成本中承擔(dān)的增值稅可以抵扣，降低了重復(fù)交稅，對(duì)行業(yè)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。雖然由于行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致一些交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率上升，但是隨著下一步試點(diǎn)行業(yè)的擴(kuò)大，擴(kuò)大成本中可抵扣的范圍，企業(yè)的稅負(fù)率會(huì)進(jìn)一步下降。

　　上海市營(yíng)改增試點(diǎn)尚不足半年，但已經(jīng)有五省、五市提出申請(qǐng)希望能在2012年內(nèi)開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)改增，看上去，地方政府給試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)減稅，比給自己爭(zhēng)取試點(diǎn)房產(chǎn)稅后增加稅收收入的心情，要迫切得多。

　　同時(shí)，財(cái)政部發(fā)文上調(diào)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，對(duì)于符合規(guī)定的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策，延長(zhǎng)到2015年底并擴(kuò)大范圍，給予向小微企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠，等等。這一系列具體的稅收減免措施的出臺(tái)，對(duì)于左邊是經(jīng)濟(jì)下滑、右邊是通貨膨脹，前面是成本壓力，背后是內(nèi)需疲軟，資金普遍緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是黑暗中的一點(diǎn)光明。同時(shí)上調(diào)了個(gè)人所得稅免征額，使大批中低收入者稅負(fù)明顯下降，給了眾多普通百姓喘息的機(jī)會(huì)。

　　結(jié)構(gòu)性減稅并不是一味減稅，不符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的行業(yè)，就享受不到這樣的稅收優(yōu)惠政策。比如2011年初在上海和重慶試點(diǎn)的房產(chǎn)稅，在2012年傾向于采取“上海模式”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，這無(wú)疑代表了政府調(diào)控房地產(chǎn)的決心。雖然這部分房產(chǎn)稅的收入很少，但這對(duì)于建立我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅收體制、增加地方政府財(cái)政收入、從一定程度上降低地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴，是一種積極措施。

　　1984年開(kāi)征的資源稅，開(kāi)始是按照銷售數(shù)量或自用數(shù)量為單位、乘以適用稅率繳納。當(dāng)時(shí)的目的是，從量征收的資源稅收入不受資源價(jià)格的影響，能夠穩(wěn)定稅收收入，同時(shí)有利于促進(jìn)資源開(kāi)采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，到了資源日益緊缺、價(jià)格漲幅迅猛的今天，資源稅從量征收明顯不合時(shí)宜。從新疆開(kāi)始的試點(diǎn)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，將資源銷售價(jià)格納入征稅考慮的范圍。下一步還將擴(kuò)大改革范圍，將其他的資源類產(chǎn)品納入征稅范圍。

　　消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與環(huán)境保護(hù)稅不同，前二者是已經(jīng)開(kāi)征的稅種，只是隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要對(duì)這兩個(gè)已有稅種的征稅范圍、稅基、稅率做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。自然資源的保護(hù)、清潔的環(huán)境、人與自然的和諧成為繼單純發(fā)展經(jīng)濟(jì)之后，我國(guó)公眾追求的新目標(biāo)，因此在未來(lái)，無(wú)論從保護(hù)環(huán)境的角度，還是從完善我國(guó)稅制的角度，抑或是彌補(bǔ)結(jié)構(gòu)性減稅中政府因給企業(yè)和個(gè)人降低稅負(fù)而導(dǎo)致的財(cái)政收入下降的角度，環(huán)境保護(hù)稅都會(huì)成為未來(lái)我國(guó)稅收體系中的一個(gè)重要組成部分。

　　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，一些新行業(yè)、新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)成為我國(guó)未來(lái)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，這些行業(yè)和業(yè)態(tài)的稅負(fù)應(yīng)該適當(dāng)降低。而那些高污染、高能耗、重復(fù)建設(shè)集中的行業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)不可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該增加，筆者認(rèn)為，這才符合結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。

　　無(wú)論是美國(guó)的歷史，還是我國(guó)的歷史，都可以證明，經(jīng)濟(jì)情況不好的時(shí)候，企業(yè)和老百姓都勒緊褲腰帶過(guò)日子，政府尤其應(yīng)該削減開(kāi)支，出臺(tái)減稅措施以穩(wěn)定和刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，幫助企業(yè)盡快渡過(guò)難關(guān)，這才是確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的正道。

　?。ㄗ髡邌挝唬荷虾＝煌ù髮W(xué)海外教育學(xué)院）