根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))，明確了提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策。
原有政策：
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
新政策：
科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
第一次將投資抵扣稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至個(gè)人投資者
這在個(gè)人所得稅優(yōu)惠領(lǐng)域是一次全新政策嘗試
企業(yè)所得稅部分：
一、政策內(nèi)容
(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(二)合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
小貼士：
1.滿2年是指公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
2.投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。
合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
3.法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
二 、備案程序和要求
(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)
公司制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。同時(shí)將文件要求的相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>
(二)合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》。
2.法人合伙人應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。同時(shí)將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時(shí)間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》及其他有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。
個(gè)人所得稅部分：
一、政策內(nèi)容
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人、天使投資個(gè)人采取股權(quán)
投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%，享受投資抵扣減稅政策。
小貼士：
(一)合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人享受政策要點(diǎn)：
1.經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算：與其他合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法一致
2. 個(gè)人合伙人可抵扣投資額的計(jì)算：合伙創(chuàng)投企業(yè)投資到所有符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額× 70%×個(gè)人合伙人實(shí)繳出資比例
3. 實(shí)繳出資比例的計(jì)算：按合伙創(chuàng)投企業(yè)投資到符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年末，個(gè)人合伙人實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
(二)天使投資個(gè)人享受政策要點(diǎn)：
1.抵扣時(shí)點(diǎn)：天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時(shí)，享受抵扣減稅政策。
2.抵扣對(duì)象：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
3.抵扣期限：持有的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢為止。(特例：該企業(yè)注銷清算)
4.注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)未抵扣完畢的投資額：可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)，抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
二、備案程序和要求
(一)合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人投資抵扣優(yōu)惠的辦理：備案+報(bào)告
備案：合伙創(chuàng)投企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理投資抵扣備案
報(bào)告：合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資滿2年后每個(gè)納稅年度，辦理報(bào)告手續(xù)。個(gè)人合伙人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，一并辦理投資抵扣
(二)天使投資人個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠的辦理：備案+報(bào)告+登記
備案：應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。
報(bào)告：轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告投資抵扣情況。納稅申報(bào)時(shí)一并辦理投資抵扣。
登記：被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》
天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時(shí)持《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
商業(yè)健康險(xiǎn)：遵循“保障為主、合理定價(jià)、收支平衡、保本微利”的原則。符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險(xiǎn)是保本微利、惠民生的特殊設(shè)計(jì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，具有一定的社會(huì)半公益性質(zhì)。
主要險(xiǎn)種：
政策適用人群：
商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策和征管操作：
2017年7月1日起，個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以按照2400元/年(200元/月)的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買的，視同個(gè)人購(gòu)買，按照單位為每一員工購(gòu)買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年(200元/月)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除。
享受政策方式：
納稅人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，并取得稅優(yōu)識(shí)別碼作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)，依法享受政策。
優(yōu)惠內(nèi)容：
自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受條件：
1.小型微利企業(yè)：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)
(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
2.應(yīng)納稅所得額：
自2017年1月1日至2019年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)。
納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
延續(xù)的增值稅優(yōu)惠政策：
(一)有線電視收視費(fèi)免征增值稅政策
(二)新疆國(guó)際大巴扎項(xiàng)目免征增值稅政策
(三)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策
(四)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策
(五)對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅
物流企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容：
物流企業(yè)自有的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，不管是自用還是出租，只要是用于符合條件的大宗商品存儲(chǔ)，就給予減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。該項(xiàng)優(yōu)惠政策的延續(xù)期限暫定為3年，自2017年1月1日至2019年12月31日。
享受稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)的界定：
至少?gòu)氖聜}(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等第三方服務(wù)的物流企業(yè);且在工商部門注冊(cè)登記營(yíng)業(yè)執(zhí)照文本中注有物流、倉(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)淖謽印?/p>
享受稅收優(yōu)惠的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的界定：
同一倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地面積必須在6000平方米(含6000平方米)以上，且存儲(chǔ)的是大宗商品。
享受稅收優(yōu)惠的大宗商品界定：
大宗商品，是指與人民生活和生產(chǎn)密切相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 、礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料 。
不屬于稅收優(yōu)惠范圍的用地：
物流企業(yè)儲(chǔ)存食品、飲料、藥品、醫(yī)療器械、機(jī)電產(chǎn)品、文體用品、出版物等工業(yè)制成品的土地。
物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的用地。
在建或未投入使用的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地。
非物流企業(yè)的內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)用地。(來(lái)源：北京國(guó)稅微信)
